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用好營業稅新策--財稅[2009]111號解讀
簡介： 111號文的公布，對各界期盼已久的跨境勞務等的營業稅處理事項進行了明確。
2009年9月27日，財政部和國家稅務總局聯合發布了《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號，以下簡稱“111號文”）。111號文規定了對有關營業收入可以實行一定程度的免營業稅和暫免營業稅的政策，明確了個人從事外匯等金融商品買賣、個人無償贈與不動產等相關營業稅優惠政策。更重要的是，該文件對各界期盼已久的跨境勞務的營業稅處理事項進行了明確。
自2009年1月1日起實施的新營業稅暫行條例中，最為顯著和讓人意外的變化在于境內應稅行為確定的原則——只要提供或者接受勞務的單位或者個人位于中國境內，則該項勞務都需要交納營業稅；而在2009年之前，只有所提供的勞務發生在境內才會引發營業稅納稅義務。因此，2009年8月，相關部門已經發布了財稅[2009]112號文件，允許跨年度老合同執行營業稅過渡政策，并就相關事項作出了規范。
本次發布的111號文自2009年1月1日起生效，其相關政策已經國務院批準，故可視為是對2009年起施行的新營業稅暫行條例的補充和調整。
政策要點
根據111 號文，以下完全在中國境外發生的勞務將不產生營業稅稅負：
一、對中國境內單位或者個人在境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。該條款可被視為現行營業稅應稅行為的例外性豁免，其免稅待遇的適用與勞務接受方的所在地無關，而僅強調勞務于境外提供。
二、 對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供以下特定勞務的，不征收營業稅：文化體育業（除播映）、娛樂業、旅店業、飲食業、倉儲業、其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務。
值得注意的是，項目一中所提及的屬于“暫免征收營業稅”的情形，而項目二所提及的則“不屬于在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅”。因此，兩者不產生營業稅稅負的背后原因各有不同，“暫免征收”的待遇可能會在將來基于政策調控的需要由財稅部門斟酌調整。
此外，111號文還規定了其他幾項有關個人（包括個體工商戶及其他個人）的營業稅優惠政策，主要包括：
對個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。
對于個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于因離婚財產分割、繼承、無償贈與家庭成員等111號文中所列情形的，暫免征收營業稅。
然而，111號文并未明確上述“暫免”征收營業稅的時限，這或許是有待進一步澄清的問題之一。
111號文同時規定了在符合條件的情況下納稅人向稅務部門申請營業稅免稅需提交的相關證明文件，這些文件包括贈與雙方當事人的有效身份證件、證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書或由公證機構出具的公證書原件等等。
另外需注意的是，在111號文發布之前納稅人已繳、多繳的營業稅款，允許從其以后的營業稅應納稅額中抵減或予以退稅。
111號文指出，由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，如果能同時滿足“由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金”，“收取時開具省級以上(含省級)財政部門統一印制或監制的財政票據”和“所收款項全額上繳財政”三個條件，也暫免征收營業稅。凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金，則應照章征收營業稅。
評論與建議
111號文的發布明確了一些由于2008年底新修訂的營業稅暫行條例和實施細則所引發的有關應稅范圍的爭議處理。根據該文件，由境外單位或個人提供的一些完全發生在境外的勞務可不征收營業稅。雖然目前能夠享受營業稅免稅或不征稅待遇的勞務范圍僅限于111號文中列明的項目，但是，這一政策的出臺仍是個頗受歡迎的進展，可能成為對其他勞務給予類似待遇的先例。
建議納稅人采取以下合理措施以確保多繳納的營業稅能獲得足額退還，并根據需要對業務合同等進行適當調整：
如果在111號文頒布之前，納稅人已就一些可享受免稅待遇的勞務收入繳納了營業稅，納稅人應主動與主管稅務官員取得聯系，并準備充分的資料以申請退稅或相應的稅款抵減。
如果已繳納的營業稅在公司的ERP系統里反映，應調整相應的編碼或者數據。
復核勞務合同或者協議，對于完全在境外提供的勞務，在明確其性質的基礎上判斷其是否落入111號文所列的免稅或不征稅境外勞務的范圍。
對個人無償贈與不動產、土地使用權的，核查其實際情況是否符合申請免征營業稅的條件；如符合條件，則應保留相關的證明資料以提交稅務部門進行免稅審批。
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責任編輯：冠
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