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借款利息扣除注意稅法規定
企業資金的籌集方式是多種多樣的，如：企業向金融機構借款，企業向非金融機構借款，企業與企業之間的借款、資金占用等等。企業在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，企業所得稅法（簡稱“新稅法”）規定按照實際發生數扣除，那么，向非金融機構借款的利息支出如何扣除呢？新稅法與舊稅法的規定是不一樣的。
原《企業所得稅暫行條例》（國務院令〔1993〕第137號）規定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。《國家稅務總局關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函〔2003〕1114號）文件在137號令的基礎上進一步明確并對計算口徑進行了統一：按照中國人民銀行規定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。因此，向非金融機構借款的準予扣除的同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。
新的《企業所得稅法實施條例》（國務院令〔2007〕512號）規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
新舊稅法都規定納稅人向金融部門借款（金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出）的利息支出，都強調了實際發生原則，只有是實際發生的利息才準予稅前扣除，兩者規定基本一致。向非金融部門借款的利息，兩者均表述為不高于或不超過“同類、同期貸款利率”，但不超過的基礎，前者是“金融機構同類、同期貸款利率”，后者是“金融企業同期同類貸款利率”，“機構”變“企業”雖然是區區兩個字，但納稅人執行的利率標準卻是不一樣的。
例如：2007年1月1日甲企業向乙企業拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3%，借款期限1年，2007年1月1日甲企業當地金融企業一年期貸款實行的利率為10.404%，中國人民銀行規定的1年期基準利率（年）為6.12%。甲企業當地金融企業實行的利率10.404%構成為（基準利率6.12%+浮動利率6.12%×70%），中國人民銀行決定從2004年10月29日起進一步放寬金融機構人民幣貸款利率浮動區間，金融機構的貸款利率原則上不再設定上限，那么甲企業支付給乙企業的15.3%（基準利率6.12%+浮動利率6.12%×150%）利率符合人民銀行的規定，沒有高于金融機構同類、同期貸款利率，根據國稅函〔2003〕1114號的規定，2007年末甲企業支付給乙企業的借款利息1000萬元×15.3%=153萬元，年終匯算清繳無須作納稅調整，153萬元的借款利息可全額在稅前列支。
再例如：2008年1月1日甲企業向乙企業拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3%，借款期限1年，2008年1月1日甲企業當地金融企業一年期貸款實行的利率為12.699%（中國人民銀行規定的1年期基準利率為7.47%，浮動利率為5.229%），2008年末甲企業支付給乙企業的利息1000萬元×15.3%=153萬元，年終甲企業應計算不允許稅前列支的利息為1000萬元×（15.3%－12.699%）=26.01萬元，作應納稅調增業務處理。
新條例第三十八條將向非金融機構借款的利率規定為：“不超過按照金融企業同期同類貸款利率”，此規定改變了舊條例“金融機構”的表述。金融機構，是指專門從事貨幣信用活動的組織；而企業是以營利為目的并從事經營活動，向社會提供商品或服務的經濟組織。中國人民銀行和商業性銀行雖然都為金融機構，但中國人民銀行屬管理性金融機構，不以營利為目的，不從事經營活動，商業性銀行屬經營性金融機構（性質為金融企業）。所以，甲企業支付給乙企業的借款利率超過“金融企業同期同類貸款利率”的部分1000萬元×（15.3%－12.699%）=26.01萬元，不得在企業所得稅前列支，年終應作納稅調增處理。
至此，新條例第三十八條將向非金融機構借款的利率規定為：“不超過按照金融企業同期同類貸款利率”，排除了中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率，企業在實際業務中結算的借款利率應該是不超過金融企業執行的“基準利率+浮動利率”。
責任編輯：冠
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