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涉嫌犯罪的稅務案件能否先處罰再移送
稽查辦案過程中，對涉嫌犯罪的偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等案件是先實施行政處罰再移送，還是不能處罰必須直接移送公安機關？稅務機關內部的認識仁者見仁，智者見智。有的地方的檢察院、法院、公安機關提出，涉嫌犯罪的涉稅案件不能先處罰再移送，凡已處罰的要撤銷。其理由是《行政處罰法》第三十八條第一款第（四）項規定，調查終結，行政機關負責人應當對調查結果進行審查，違法行為已構成犯罪的，移送司法機關。進而認為稅務機關不能處罰。也有的稅務機關及其稅務人員嫌麻煩，不愿意處罰，或者想當老好人不想處罰，進而說不能處罰。
筆者認為，涉嫌犯罪的偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等案件要先實施行政處罰再移送，這是法律賦予稅務機關的權力，也是稅務機關的責任。其理由：
首先，對涉嫌犯罪的偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等案件，《稅收征管法》要求實施處罰，這是稅務機關應盡的職責。《稅收征管法》第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。《稅收征管法》第六十五條規定，納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。《稅收征管法》第六十六條規定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。《稅收征管法》第六十七條規定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。以上四條都規定追繳不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處罰款，它們是一種并列關系，說明稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金后，必須處以罰款。
其次，是否要作出行政處罰，行政執法部門依法決定。《行政處罰法》第三十八條第一款第（一）、（二）、（三）項規定，調查終結，行政機關負責人應當對調查結果進行審查，根據不同情況，分別作出如下決定：確有應受行政處罰的違法行為的，根據情節輕重及具體情況，作出行政處罰決定；違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰；違法事實不能成立的，不得給予行政處罰。也就是說對于是否要作出行政處罰，行政執法部門有權根據案情，根據調查結果依法決定。
第三，行政罰款折抵罰金。《行政處罰法》第二十八條第二款規定，違法行為構成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關已經給予當事人罰款的，應當折抵罰金。《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》（國務院令310號），第十一條第三款規定，依照處罰法的規定，行政執法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件前，行政機關已經給予當事人罰款的，人民法院判處罰金時應當依法折抵罰金。《行政處罰法》、《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》等相關的法律、法規都規定行政機關給予當事人的罰款折抵罰金。
第四，行政處罰又被移送起訴的案件，人民法院應當依法受理。《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕33號）第二條第二款規定，納稅人、扣繳義務人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應當依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。
筆者曾就涉嫌犯罪的稅務案件移送問題，與福建省南平市中級法院相關審判庭進行溝通、咨詢，法官們也贊成筆者的認識。下面用案例來說明：福建省某縣國稅局2005年12月~2006年4月曾先后移送該縣鑫業紡織袋廠、該縣紫光細木工板廠、該縣利劍竹木制品廠、該縣三協木業有限責任公司4起偷稅案件給公安機關，該縣檢察院、法院認為稅務機關不能處罰，已實施的處罰應撤銷，罰款要退還納稅人。經縣國稅局據理力爭，縣檢察院、法院采納稅務機關的意見，現摘其中一例以饗讀者。某縣三協木業有限責任公司隱匿銷售收入未如實申報納稅，屬偷稅行為，縣國稅局處以所偷稅款135099.30元的50%罰款，罰款金額67549.65元。2006年4月26日此案移送公安機關，縣人民法院于2006年12月1日開庭，審理認定該公司總經理陳某擅自指使公司出納用收款收據收取應稅銷售收入，采取銷售收入不入賬的方法，隱匿應稅銷售收入581137.68元，造成偷稅98793.40元，占應納稅額20.35%。犯偷稅罪，判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金100749.65元。法院實際收取罰金33200元，為行政罰款折抵罰金后的數額。
責任編輯：newsoul
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