【論文關鍵詞】個人所得稅 個人所得稅稅率 稅制 稅基

　　【論文摘要】隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，現行的個人所得稅制度暴露出越來越多的弊端。本文從改變稅制模式、調整稅率結構、完善稅收方法等方面提出了相應的對策，使個人所得稅能夠充分發揮其作用。

　　1  完善我國個人所得稅的基本思路

　　從我國實際出發，比照國際通行做法建立完善扣除制度的思路應當是：①在扣除方法上采用標準扣除法和項目扣除法兩種，由納稅人任選其一。標準扣除按年設計。項目扣除應與社會保障制度、醫療制度、教育制度等相配合，除應包括生計費、捐贈等項目外，還應包括醫療費用、教育費用、特定的保險費用等個人特許扣除。②對生計扣除采用家庭系數法。對納稅人的基本生活支出，可用免稅額的形式予以扣除；對由納稅人贍養的家庭成員，應按其年齡構成、健康狀況、收入狀況區別對待，分別制定系數，確定不同的扣除標準。③引入稅收指數化條款。我國正處于經濟轉軌時期，通貨膨脹是不可避免的。即使社會主義市場經濟體制全面建立并正常運轉之后，也不可能完全消除通貨膨脹。所以，在我國個人所得稅制中引入有關隨通貨膨脹調整稅制的指數化條款是必要的。

　　從合理制定稅率的角度上來看，由于我國個人收入水平較低，部分稅率并無實用價值。工薪階層的收入扣除2000元后只有少部分人須繳納個人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5％和10％的前檔稅率，第5～9級稅率基本上不發生作用。此外，工薪所得與勞務報酬同樣是勤勞所得，只對工薪所得實行差別課稅，既不公平，也不符合國際慣例。針對這些問題，建議將各種勞務性所得合并為一類，與工薪所得一樣按超額累進稅率課征，同時合并稅率表中較高的幾個檔次，減少級次，以簡化稅制，方便征納。

　　在征管問題上，我國的個人所得稅應該積極推行雙重申報制度，采用稅務編碼，建立納稅人申報檔案，并進一步完善代扣代繳制度。要實行納稅人申報納稅和支付單位代扣并申報稅款相結合，一方面明確代扣代繳義務人的法律責任；另一方面，隨著計算機、信用卡的普遍推廣，可將居民身份證號碼作為稅務號碼，采用稅務編碼制度，對納稅人的收支情況進行全面管理，督促其自行如實申報納稅。

　　2  我國個人所得稅的完善對策

　　2.1合理完善優化個人所得稅稅率

　　稅率是稅制的核心要素，稅率模式的選擇，直接影響納稅人的稅收負擔。我國現行的個人所得稅稅率有三種，即5％～45％的九級超額累進稅率(工資薪金所得)、5％～35％的五級超額累進稅率(承包、承租及個體戶所得)和20％的比例稅率。由于大量稅收優惠的存在，工資薪金所得的高邊際稅率形同虛設，很難得到實施。因此，應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀，科學地設計個人所得稅率，并減少相應的稅收優惠。簡化和調整綜合所得適用的超額累進稅率表，拉開稅率檔次，合理確定稅率，并適當降低最高邊際稅率。20世紀80年代中期，以美國為首的發達國家普遍進行了以所得稅尤其是個人所得稅為核心的稅制改革，這些國家大幅度地降低所得稅的稅率水平和累進程度，改變了一些曾長期堅持的稅制建設和經濟宏觀調控的原則，對世界各國的稅制結構和國民經濟產生了重要影響。在經歷了90年代初短暫的增稅后，從90年代中后期開始，各國政府重新減稅。減稅使得各國經濟蓬勃發展，相繼走出低谷，稅收收入還隨經濟增長而自然增加。

　　對個人所得稅稅率進行調整時應遵循低稅率的基本思路，可以進行以下調整：一是改現行的兩個超額累進稅率，縮短級次為五級，降低較高級次的邊際稅率，順應世界性改革稅制的發展趨勢；二是將應稅項目中的勞務性所得歸為一類，總體上堅持從輕課稅，以體現對勞務所得的某種鼓勵；三是對證券投資不論股息、紅利所得，還是其他有價證券(特別是企業證券)所得應同等征稅。具體可將工薪所得、個體戶生產經營所得、個人對企業承包租賃經營所得、個人獨資和合資企業投資者經營所得以及勞務報酬所得合并一起設計統一適用的超額累進稅率，其最高的邊際稅率定為40％，并按年設計，按月或按次預征，年終匯算。同時，對其他應稅項目仍實行比例稅率，按次或按月計征，而稅率可適當下調到15％左右。中國的個人所得稅的最高邊際稅率可以降低為30％－35％，稅率檔次可以減少為3～5檔為宜。這樣有利于中國的個人所得稅制與國際上的稅制改革相同步，使稅收扭曲最小化，以便使市場自由運行。也有助于提高個人納稅的積極性，早日實現現代化的宏偉目標。

　　2.2建立健全綜合征收與分項征收相結合的稅制模式

　　如上所述，我國現行的分類所得稅制缺陷較多，綜合所得稅制雖然優點較多，但由于我國分配方式復雜，現金流通領域廣泛，居民隱性收入普遍，金融資產實名化剛剛起步，稅務征管手段落后，沒有與實施綜合所得稅制相適應的信用、交通、通信等手段，稅務機關對納稅人的收入水平難以實施有效監控，因此選擇綜合所得稅制并不符合我國當前國情。實行混合所得稅制，將個人所得中一部分具有延續性或經常性的收入實行綜合征收，實施統一的累進稅率，其他所得按分類課稅，實施比例稅率。具體來說，就是將現行稅目中的工資薪金所得、生產經營所得、承包和承租經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得5個項目劃入綜合征稅，其他類所得仍實行分類征稅。為更好地發揮個人所得稅調節個人收入的作用，應開征個人所得稅的配套稅種。例如可適時開征社會保障稅、特種消費稅、遺產和贈與稅，這些稅種將對調節個人收入差距過分懸殊起到有效的輔助作用。

　　綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并能充分考慮到個人的經濟情況和家庭負擔，能更好地體現公平。但綜合所得稅制對稅務機關和納稅人都提出了較高的要求。對我國這樣一個稅收征管水平相對落后的發展中國家來說，實行綜合所得稅制有一定難度。所以根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況，目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。在建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式時，要完善現行分類所得稅制，適當調整應稅項目，改進和簡化目前各項所得稅稅負不一、稅率檔次過多的稅率結構，使同一性質所得稅負統一。

　　2.3拓寬稅基，擴大征稅范圍

　　從效率觀點看，稅基的大小將直接影響個人獲取各類所得的經濟行為。稅基過窄或存在大量稅收優惠，必然改變個人勞動和資本的相對價格，進而產生個人經濟行為的替代效應。這一方面改變勞動資源配置，扭曲資本流向，另一方面個人為實現這種轉化需要付出代價，政府為了防止這種轉化同樣需要付出代價，進而增加經濟制度運行的交易費用，降低制度效率。因此廣泛稅基的建立才是個人所得稅稅基的理想狀態。近年來隨著市場經濟不斷發展，市場發育逐漸成熟，金融商品不斷豐富，房屋、土地、科技也走向商品化，其結果是個人收入來源多元化。但現行的個人所得稅制并沒有將大部分資本所得和附加福利納入征稅范圍，實物分配和權益所得游離于個人所得稅調節之外，損失了相當的稅源，影響了稅收的調節力度。隨著證券交易市場的發展壯大，對于個人證券交易轉讓所得，目前我國尚未計征個人所得稅。目前我國的個人外匯買賣走向火熱，但對于個人買賣外匯所得還沒有征稅。就附加福利而言，我國稅法雖然也強調所有工資外收入、現金或實物等都需要納稅，但這種稅法還是顯得比較籠統，應該在稅法中規定直接對附加福利等開征個人所得稅。所謂“附加福利”是指單位給職工提供的福利住房或住房補貼、免費餐券、交通通信工具、免費旅游等。另外，將公款消費也納入征稅范圍，按市場價計算其推定所得，進行納稅。

　　2.4完善稅收征管制度

　　2.4.1開展稅法宣傳和納稅輔導，增強公民納稅意識，建立誠信納稅

　　加大稅法宣傳力度，增強公民納稅意識，對個人所得稅的征管具有重要意義。稅務機關要增強稅法宣傳意識，開辟和理順稅收政策傳遞渠道，進一步解放思想，更新觀念，堅持不懈地開展稅法宣傳教育，重稅法宣傳的有效性、實用性。稅務部門應在各級政府的領導下，組織人力、物力、財力，運用各種新聞媒體廣泛開展稅法宣傳活動，通過街道櫥窗，定期開展專項宣傳活動，向納稅人印制發放各種宣傳資料，增強稅收法制觀念，增強納稅人的納稅意識。改變人們對納稅問題的傳統看法，增強公民納稅意識，建立誠信納稅，應成為我國目前稅收征管的一個重要問題。電臺、電視臺、報刊等新聞媒體的輿論導向作用，把稅法納入國家普法教育規劃，組織稅務干部深入納稅人中宣講稅法，讓稅收法規政策深入人心，鼓勵公民通過合法經營和誠實勞動富裕起來，并致富不忘國家，積極納稅，在全社會形成納稅光榮的良好風尚。

　　2.4.2完善個人所得稅雙向申報制度

　　雙向申報制度即由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。它是實現稅源控管、預防稅款流失的有效措施。為確保該項制度進一步貫徹落實，應明確規定：納稅人都有向稅務部門申報應稅所得的義務和責任，代扣代繳義務人向個人支付的一切應稅所得，必須建立向稅務機關報送明細表的制度，并明確納稅義務人和代扣代繳義務人不申報、不納稅、申報不實、不代扣代繳的法律責任。

　　2.4.3加強執法力度，嚴厲懲處偷逃稅行為

　　首先，加強與公檢法等執法部門的聯系與合作，嚴厲打擊懲處偷逃稅的行為，體現執法的力度。其次，法律應賦予稅務機關相應的執法權力，如能夠要求有關部門提供納稅人的存款和其他財產情況，必要時還可以要求有關部門及人員配合，協助提供相應納稅人偷逃稅款的證據或阻止其出境并有權凍結納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產，強制執行。甚至可以考慮設立稅務警察一職，對違反稅法較為嚴重的納稅人及有關人員進行武裝稽查和武裝拘捕。最后，健全協稅、護稅網絡。完善稅務信訪、舉報制度，認真貫徹“有案必查、查辦結果公開”的原則，為個人所得稅的征管營造一個良好的社會氛圍和征納環境。

　　參考文獻：

　　[1]胡凱.我國個人所得稅改革問題芻議[J].蘭州學刊，2006(2)：6

　　[2]姚林香.稅制調節收入分配探討[J].金融與經濟，2006(2)：69—70.