內容摘要：本文認為，稅制與稅收政策應當并且可以在促進經濟發展方式轉變中發揮更大的作用，具體應在以下幾個方面下功夫：一是實行鼓勵企業創新的稅制與稅收政策；二是實行促進新興產業發展的稅制與稅收政策：三是實行促進資源能源節約利用和環境保護的稅制與稅收政策；四是實行促進服務業、小企業和就業發展的稅制與稅收政策；五是實行促進區域經濟協調發展的稅收政策。

　　關鍵詞：經濟發展方式轉變；稅制；稅收政策

　　加快轉變經濟發展方式和調整經濟結構，是在"后金融危機"時期的特定歷史背景下，黨中央、國務院總攬全局、為進一步增強我國國際競爭力和經濟持久發展能力而作出的一項重大戰略決策。黨的十七大已經提出要轉變經濟發展方式，實現"三個轉變"，即：促進經濟增長主要依靠投資、出口拉動向依靠消費、投資、出口協調拉動轉變，由主要依靠第二產業帶動向依靠第一、第二、第三產業協同帶動轉變，由主要依靠增加物質資源消耗向主要依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創新轉變。

　　國際金融危機使我國轉變經濟發展方式刻不容緩，因為我國不可能再依靠傳統的投資、出口拉動經濟增長模式：一是繼續依靠國外能源資源供應來發展經濟不可持續，二是國內外"減排"要求進一步約束了粗放型增長，三是以出口導向型為主的發展戰略也難以為繼。特別是在這一輪國際金融危機爆發以來，美、歐等發達國家和一些新興市場經濟國家，紛紛尋求轉變經濟發展模式。奧巴馬政府明確提出美國要以發展新能源和高端裝備制造業為龍頭，實行出口導向型戰略，抓緊搶占未來國際競爭制高點。我國轉變經濟發展方式，關鍵是要在"加快"上下功夫。

　　只有加快轉變經濟發展方式，才能為未來中國經濟發展提供持久的動力。加快轉變經濟發展方式和調整經濟結構，體現"有保有壓"，更多的是需要采取結構性的政策，因而稅收政策能夠發揮更大的作用。稅制是相對固定化的稅收政策，與實行短期的稅收政策相結合，可以使稅收調控更加靈活有效，更加注重發揮市場機制作用，對企業和個人行為的調節也更加有效。因此，今后一段時期，我國的稅制改革和稅收政策取向，要按照中央這一重大決策來進行調整。

　　一、實行鼓勵企業技術

　　創新的稅制與稅收政策技術創新是推動經濟發展方式轉變的動力和源泉。我國已確立技術創新的主體力量是在企業，而不是在科研院所。多年來，我國大力推進科技體制改革，將科研院所轉制為企業或下放到企業中，進一步增強了企業科技力量。與此同時，我國也制定并實施了一系列科技稅收優惠政策，為促進企業技術進步發揮了重要作用。今后一段時期，要根據中央所作出的新的重大戰略決策和部署，進一步完善促進企業技術創新的稅制和稅收政策。

　　（一）落實和完善企業研發

　　投入的所得稅抵扣政策現行企業所得稅法制定了企業研發投入的稅前扣除政策。對企業的研發投入，可加計50%予以稅前扣除。這項稅前抵扣政策力度是比較大的，從各地執行情況來看，主要反映的問題是抵扣條件限定的比較緊，許多企業無法享受。下一步，可根據實際情況，適當調整研發投入項目的范圍和標準，使更多的企業能夠享受這項政策的好處，促進企業開展技術創新活動。

　　（二）研究企業無形資產投

　　入的增值稅抵扣政策按照全國人大立法程序和規定，增值稅法草案被列入第一類立法項目的法案，將于2010年10月由全國人大常委會審議國務院提交的增值稅法草案，這就明顯加快了增值稅立法進程。在推進增值稅立法的同時，要同步考慮推進增值稅的改革，其中一項重要內容，就是要考慮1尋企業無形資產的投入納入增值稅的征收范圍，從而使企業無形資產投入與機器設備投入一樣，可進行抵扣。在當今世界范圍內的企業競爭中，無形資產在企業資產組合中占有越來越重要的地位，跨國公司憑借強大的技術專利、品牌、商標等無形資產，能夠獲取巨大的利益。企業為了提高競爭力，其無形資產前期投入往往數額較大，經濟效益只能在后期顯現出來，如能將前期無形資產的投入納入增值稅的抵扣范圍，以尋進一步鼓勵企業從事技術創新活動，從而加快企業技術進步、增強企業競爭力。

　　（三）完善技術轉讓的稅收

　　政策企業技術研發和技術成果應用之后，還涉及技術成果的轉讓。只有疏通技術成果的轉讓渠道，才能進一步擴大技術應用的范圍。我國已經制定了促進技術成果轉讓的稅收優惠政策。其中，企業所得稅政策規定：在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅；①營業稅政策規定：對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。②下一步，可進一步完善技術成果轉讓的稅收政策。

　　二、實行促進新興產業

　　發展的稅制與稅收政策加快培育和發展戰略性新興產業，是轉變經濟發展方式的關鍵，關系增強自主創新能力，關系增強國際競爭力，關系增強應對國際氣候變化帶來的挑戰，關系增強我國經濟持久發展能力的重大戰略問題。黨中央、國務院高度重視這項工作，正組織力量抓緊制定加快培育和發展戰略性新興產業的文件和規劃，國家要對戰略性新興產業發展給予強有力的政策扶持。

　　戰略性新興產業的范圍，主要包括節能環保、新能源、信息產業、生物產業、高端裝備制造業、新材料和新能源汽車等。戰略性新興產業最主要的特征，就是必須具有高新技術和能夠實現產業化，是高新技術與產業發展的深度融合，兩者缺一不可。戰略性新興產業往往是在傳統產業基礎上發展、演變而來的，在產業發展中具有創新性、融合性和交叉性。實行促進新興產業發展的稅制與稅收政策，要根據國家產業發展的需要，以及新興產業中某一具體產業發展的特點來定。下面，以發展新能源汽車和太陽能光伏產業為例來說明。

　　（一）完善汽車稅制，實行鼓勵新能源汽車發展的稅收政策

　　從我國國情出發，必須大力發展新能源汽車。一是我國已成為全球最大的汽車市場，發展新能源汽車潛力巨大。2009年汽車產、銷量分別達到1 379萬輛和1 364萬輛，當年汽車及上百個關聯產業對經濟增長的貢獻率達到9.4%，汽車相關產業就業占全國就業人數的1/6.二是我國石油嚴重依賴進口。2009年，我國石油進口依存度超過50%，目前國際石油價格在80美元左右高位運行，不僅國民消耗成本高，而且受制于國際市場。大力發展新能源汽車，可直接減少對國際市場石油的依賴。三是我國城市最大的污染源之一是汽車尾氣排放。大力發展新能源汽車，可直接減少空氣污染，特別是純電動汽車已實現零排放。簡言之，大力發展新能源汽車，對于我國加強節能環保、促進經濟可持續發展具有重要意義。目前，西方國家正抓緊制定發展新能源汽車的宏偉計劃，美國、日本、德國紛紛制定了新能源汽車關鍵技術研發和大規模產業化的計劃，各國政府針對新能源汽車推廣應用都投入了大量資金并制定了優惠政策。我國對新能源汽車發展也正抓緊制定規劃，并對新能源汽車應用制定了財政補貼政策，下一步，在財稅支持政策中，可考慮在完善汽車稅制的基礎上，對私人購買新能源汽車在消費環節給予一定的稅收扶持政策。

　　（二）完善新能源稅收政策，實行鼓勵太陽能發展的稅收政策

　　發展新能源包括重點發展新一代核能、太陽能、風能、生物質能等。目前，我國已對發展核能、風能、水能、生物質能給予了一定的稅收優惠政策，惟獨對太陽能尚無專門的稅收優惠。而太陽能是可再生能源中最具發展潛力的能源，是新能源發展的方向。特別是太陽能光伏產業發展前景十分廣闊。比較太陽能發電、水能發電和風能發電，太陽能綜合使用效益最高。一是能源轉換效率高。太陽能發電的能量轉換是直接將太陽輻射能轉換為電能，轉化環節少，利用直接。如晶體硅太陽能電池的轉換效率實用水平在15%～20%，實驗室水平最高可達35%，是可使用能源中一次性轉換效率最高的新興能源。二是資源消耗少。以占用土地資源為例，若太陽能發電占用土地面積為1的話，風力發電是太陽能的8～10倍，生物質能則達到100倍，而水電用的大型水壩往往要占用數十至上百平方公里的土地。三是資源蘊含量豐富。從可開發的資源蘊含量來看，生物質能1億千瓦，水電3.78億千瓦，風電2.53億千瓦，太陽能是21 039億千瓦，生物質能、水電、風電和光電所占比例分別為0.46%、1.74%、1.16%和96.64%.此外，太陽能在發電過程中沒有廢渣、廢料、廢水、廢氣排出，沒有噪音，不產生對人體有害物質，因而不會污染環境。可以說，太陽能是最經濟最清潔最環保的可持續能源。所以，下一步要有針對性地對太陽能產業發展給予一定的稅收扶持政策。

　　三、實行促進資源能源節約利用和環境保護的稅制與稅收政策

　　（一）推進資源稅改革

　　我國1984年開征了資源稅，其后又陸續進行了一些改革，目前只對原油、天然氣、煤炭、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類礦征收，實行從量計征。進一步推進資源稅改革，是當前稅制改革的一項重要任務。一是要適當擴大資源稅的征稅范圍，廣義的資源概念不限于礦產，還應包括水、森林、草原、灘涂等；二是要對部分資源品種改變計征方式，首先可對原油、天然氣、煤炭由從量計征改為從價計征；三是要適當提高資源稅稅負，現行資源稅稅負是多年以前制定的，隨著資源價格不斷上漲，目前稅負明顯偏低，難以起到有效的調節作用。2010年6月1日，按照中央新疆工作座談會的精神，率先在新疆進行資源稅改革試點，先對新疆石油、天然氣由從量計征改為從價計征，稅率為5%.新疆擁有豐富的能源資源，這項改革，每年將給新疆凈增加幾十億元的稅收。在新疆試點工作的基礎上，條件成熟時可逐步擴大到西部地區乃至全國范圍內推行。

　　（二）研究開征環境稅

　　在費改稅的基礎上，推動環境稅立法，重點考慮對污水排放、碳排放、二氧化硫排放征收。污水排放屬于費改稅，同時相應考慮設立碳稅、硫稅稅目，擇機進行開征。

　　（三）完善消費稅政策

　　消費稅是中央稅，具有宏觀調控的功能。但我國消費稅名不符實，主要是在生產環節對企業征收，對消費者而言，屬于隱性稅收，調控功能被隱蔽和弱化了。要進一步完善消費稅政策。

　　一是將消費稅政策逐步顯性化。消費稅是價外稅，對消費者征收，就能起到明顯的獎懲作用。我國消費稅對企業征收，一提高消費稅，企業就會漲價，消費稅對企業行為的調節就會弱化。同時，消費稅對地方政府行為有可能起到逆向調節作用，如對某一產品（如煙、酒等）提高消費稅，本想起到抑制作用，但該產品稅高利大，反而會進一步刺激地方政府加大產業的投資，獲取相應的利益。如將消費稅改在消費環節征收，稅源不在生產地，可抑制地方政府亂投資行為，并真正發揮對消費者的調節作用。二是將一些高污染、高資源消耗、限制性高檔商品納入消費稅調節范圍。三是將一些原來作為奢侈品但逐步轉化為大眾消費品的，可適當減征或免征消費稅。

　　四、實行促進服務業、小企業和就業發展的稅制與稅收政策

　　（一）改革和完善服務業的稅收制度我國服務業發展比較滯后，與營業稅存在重復征稅的弊端有關。目前在物流業等一些行業采取營業稅差額征稅的試點，就是力求克服營業稅重復征稅的弊端。但從根本上說，要調整稅制，主要是穩步推進增值稅"擴圍"的改革，最終消除對服務業征收營業稅存在的重復征稅問題。

　　（二）完善扶持小企業發展的稅收政策目前小企業困難最主要的是三個問題，即"負擔重"、"融資難"和"準入門檻高".當前要澄清一種誤解，就是認為小企業稅負偏重。實際上，我國對小企業實行了一系列稅收優惠，相對其他類型企業而言，小企業稅負較輕。由于目前收入分配秩序不盡規范，廣大小企業還面臨收費負擔較重等問題，社會上往往將收費混同于稅收，導致對減稅的期望值超出了實際需要。因此，大力清理和規范收費項目，嚴肅整治亂收費行為，有助于解決小企業困難問題。為著重解決小企業融資難和融資成本較高問題，可研究支持小企業融資和為小企業擔保的稅收政策。同時，要落實好對年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業的所得稅扶持政策，政策有效期截止后，可根據形勢需要進行完善。

　　（三）完善支持就業的稅收

　　政策現行支持就業的稅收優惠政策主要是針對下崗失業人員，凡是下崗失業人員從事個體經營，3年內每戶每年減免8 000元限額，依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅；凡是企業吸納下崗失業人員就業，3年內按實際招收人數定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅，定額標準為每人每年4 000元，各省份可上下浮動20%.這項稅收優惠政策審批期限將延至2010年年底。根據目前的新形勢和新情況，我國就業工作的重點是高校畢業生、農民工和就業困難人員等，現行政策無法涵蓋這些新的就業困難群體，需要根據實際情況，適當調整和完善支持就業的稅收政策。

　　五、實行促進區域經濟

　　協調發展的稅收政策我國改革開放之初，稅收優惠政策主要是向東部地區傾斜、向外資企業傾斜，這是必要的。

　　因為當時東部地區發展比較落后，中央沒有錢，只能給政策，促使其快速發展。東部地區發展到一定時候，我國地區發展差距逐步拉大，若任其下去，不利于區域經濟協調發展。這時，要逐步調整區域稅收政策，現行企業所得稅法有個原則，今后將以產業政策為主，逐步淡化區域稅收政策。這個"淡化"，是針對東部地區和外資企業而言的。在新形勢下，重點發展西部地區、貧困地區和邊疆地區，是必要的，需要給予一定的稅收扶持政策。

　　區域稅收優惠政策應把握一些原則：一是發達地區應注重發揮體制優勢，符合稅制改革方向的，可在有條件的一些發達地區先行先試，如對上海"兩個中心"建設，給予了一些先行先試的稅收優惠政策；對于不發達地區，重在加快發展，逐步縮小地區發展差距，區域稅收優惠政策總體上應向不發達地區傾斜，如實行促進新疆跨越式發展和西部大開發的稅收優惠政策。二是對不發達地區給予的稅收支持政策，并不意味著都是減免稅，要減稅和增稅相結合，凡具有資源優勢的，可采取適當的增稅措施；采取減稅措施造成地方財政收入減少的，對于其中一些特定困難地區，要通過財政轉移支付予以適當補償。

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