內容摘要：目前納稅人通過對現(xiàn)金資產的操作偷逃稅款的行為極其嚴重和普遍，怎樣加強現(xiàn)金的管理，減少偷逃稅款幾率，使國家的的損失降到最低，這不光是稅務機關的事情，而是要求全社會都積極行動起來通過建立社會信用體系，限制現(xiàn)金交易，推行銀行結算，嚴密監(jiān)控資金流向，構建與人民銀行反洗錢部門合作協(xié)調機制等措施，最大限度的做好現(xiàn)金資產的稅務監(jiān)管。

    關鍵詞：現(xiàn)金；稅務；社會信用；監(jiān)督管理

    現(xiàn)金交易是社會經濟活動一種重要方式，因現(xiàn)金資產的存取、交易、使用、流通不留痕跡的特點，致使稅務機關無法對資金流實施有效監(jiān)控，這成為稅務監(jiān)管的焦點、難點、熱點問題；又因現(xiàn)金交易脫離了經濟管理部門監(jiān)控，造成國民經濟指標的虛假，并對金融、信用、統(tǒng)計、廉政等產生消極影響。加強現(xiàn)金資產管理是市場經濟發(fā)展的必然要求，稅務部門應積極克服現(xiàn)金資產交易管理中困難、瓶頸，規(guī)范現(xiàn)金交易管理，盡可能地縮小應收稅款與實收稅款差異，堵塞稅收流失的途徑。

    一、現(xiàn)金的一般內涵

    依國際慣例解釋，現(xiàn)金是指隨時可作為流通與支付手段的票證。不論現(xiàn)金是法定貨幣或信用票據，只要其具有購買或支付能力，均可以視為現(xiàn)金。按照現(xiàn)金的概念內涵、外延之不同，可以將現(xiàn)金分為“廣義的現(xiàn)金”與“狹義的現(xiàn)金”。

    1、什么事廣義的現(xiàn)金？通常情況下是指企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產，如：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及存在銀行或其他金融機構有特定用途的資金，包括銀行匯票存款、外埠存款、信用證存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。

    2、什么事狹義的現(xiàn)金？通常情況下主要是指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)持有且由出納人員保管、可隨時用于支付的現(xiàn)鈔，包括庫存的人民幣和各種外幣的硬幣、紙幣。其與會計核算中“現(xiàn)金”科目所包含的內容一致。我們下面談到的“現(xiàn)金”主要側重于狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)庫存的人民幣現(xiàn)鈔。

    二、現(xiàn)金管理涉稅問題

    現(xiàn)金管理涉稅問題主要表現(xiàn)為違反《現(xiàn)金管理暫行條例》，如超范圍使用現(xiàn)金、超庫存現(xiàn)金限額、坐支現(xiàn)金、白條抵庫、私設小金庫、企業(yè)之間拆借現(xiàn)金等。在所有受現(xiàn)金結算的危害中，最嚴重者當屬對國家稅收的侵蝕。現(xiàn)金交易對稅收影響表現(xiàn)為隱瞞銷售額、虛抵進項稅額，造成國家稅收流失，并使賬簿作假、虛假申報成為可能。

    1、惡意隱瞞銷項稅額。一是營業(yè)款項直接繳存銀行。一般通過現(xiàn)金繳款單向銀行交款。二是銷貨款掛往來賬款（應付賬款、預收賬款、其他應付款），從賬面上來看，好像是“借款”，但債權人是誰呢？債權人一般多為企業(yè)法人或者是其近親屬，所謂的借款單既沒有利息約定的條款也沒有還款期限，賬上的資金也是只增不減，只借不還。

    2、故意虛抵進項稅額。這是納稅人用來抽逃稅款的另一常用的辦法。納稅人一般在購進貨物時，不擇手段取得運費發(fā)票、農副產品收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，騙取進項稅額的抵扣，導致國家稅款的隱性流失。

    3、假賬泛濫成災。現(xiàn)在許多納稅人尤其是中小企業(yè)納稅人，常存在兩套賬本，一套是真實的賬本，一種套應付稅務檢查的賬本。由于牽扯現(xiàn)金交易，無憑無據，所以這種假賬單純從賬面上看，很少能看出破綻。做假賬可以少繳稅款而且被查出的可能性也不大，退一步說即使被查出，由于缺少確鑿的證據，稅務部門也沒有辦法，少數納稅人權衡利弊，寧愿鋌而走險。

    4、發(fā)票管稅失控。許多經營者，利欲熏心，為了少繳稅或不繳稅，他們多采取不開發(fā)票或少開發(fā)票的手段達到隱瞞經營收入，獲得最大利益的目的，這種情況在零售行業(yè)更為明顯。

    三、納稅人通過現(xiàn)金資產偷稅的成因

    根據我國現(xiàn)狀，分析納稅人通過現(xiàn)金資產偷稅的原因既有主觀原因也有客觀原因，其表現(xiàn)主要有：

    1、納稅主體的原因。缺少流動資金運營是目前許多企業(yè)面臨的嚴峻問題，“現(xiàn)金”被看作是企業(yè)重要命脈，現(xiàn)金交易的非法目的無外乎兩點：一是帳外經營、隱瞞銷售額以及虛抵進項稅額；另一個目的就是通過運作使不合理、不合法的費用（如商業(yè)賄賂、行賄款）褪去外衣而變得合理、合法化。

    2、社會信用體系的原因。社會信用體系是市場經濟體制的重要制度安排。目前，我國缺少富有效率的社會信用體系。其主要表現(xiàn)為：商業(yè)欺詐、制假售假、惡意拖欠、逃廢銀行債務、逃騙偷稅等等，這些惡劣行為缺少一個權威性的認證機構給與評判，信用信息缺少共享，致使納稅人常常存在僥幸心理想通過現(xiàn)金交易取得違法收入。

    3、稅務部門的原因。“以票控稅”是目前納稅的主要依據，這就使很多的納稅人千方百計的想辦法不開具發(fā)票，賬面上反映的僅僅是銷售額的一部分，另一部分則通過其他方式存入個人賬戶，造成現(xiàn)金交易的查處難度大。

    4、金融機構的原因。當前我國國有銀行和非商業(yè)銀行等金融機構林立，競爭激烈，各銀行八仙過海，各顯其能，采取各種措施拉儲、攬業(yè)務，其中就包括放松現(xiàn)金管理等不負責的行為，致使銀行對企業(yè)超庫存限額留存現(xiàn)金、“坐支”現(xiàn)金、超范圍使用現(xiàn)金以及對企業(yè)多頭開戶、利用基本戶隨意提取現(xiàn)金、大額現(xiàn)金交易行為監(jiān)管弱化，視而不見。

    四、切實加強對納稅人現(xiàn)金資產監(jiān)管的對策

    針對以上出現(xiàn)的各種問題，我們應該采取什么樣的措施呢？

    1、建立社會信用體系，引導市場主體參與。

    堅持“統(tǒng)籌規(guī)劃、分類指導，政府推動、培育市場，完善法規(guī)、嚴格監(jiān)管，有序開放、維護安全”的原則，建立符合我國實際國情、具有中國特色的社會信用體系，引導更多交易者參加信用評級或利用信用評級結果。我國應實行納稅人終身唯一代碼制度和各部門聯(lián)動制度，對納稅人一切不良記錄載入檔案，以此為基礎作為其稅收優(yōu)惠、辦理貸款享受社會福利待遇、財政補貼、出口退稅等事項的參考。這些政策的制定有賴于政府宏觀構思和多部門統(tǒng)一管理。

    2、加強金融監(jiān)管，推行銀行結算，最大限度的限制現(xiàn)金交易。

    強化金融監(jiān)督管理。在全國范圍內推行個人及單位金融機構賬戶唯一制度，各商業(yè)銀行應規(guī)范銀行卡和單位賬戶業(yè)務，每一納稅人（包括企業(yè)和個人）在中國境內的一家金融機構擁有一個銀行賬戶和卡號，實行儲蓄存款實名制和終身制，個人銀行賬號＝開戶行代碼＋身份證號碼，單位賬號＝稅務登記代碼。所有銀行賬號交易信息由中國人民銀行計算機實時監(jiān)控，交易數據備份。納稅代碼實行單一制和終身制，并與身份證號碼、信用卡號碼、銀行帳號有機聯(lián)系，公安、稅務、銀行共享一個核心代碼。

    限制現(xiàn)金交易行為。資金流形式有現(xiàn)金與銀行轉賬兩種。現(xiàn)金流通無跡可查，而銀行轉賬有跡可尋。發(fā)達國家弱化發(fā)票管理力度，把資金流作為主要控制對象。建議我國通過限制現(xiàn)金交易的辦法，實現(xiàn)對經營者資金流向控制，對經營者開具和收到票據相核對以確定經營額。提高現(xiàn)金使用的門檻，減少個人使用現(xiàn)金機會，遏制現(xiàn)金流通的泛濫現(xiàn)狀，提高稅收征收效率和稽查效率。

    推行銀行結算制度。一是推行個人支票和信用證業(yè)務。一定金額以上的交易均需用支票或信用證結算，在銀行存款時必須提供現(xiàn)金來源的合法證明；鼓勵非現(xiàn)金結算，加大票據結算業(yè)務，提倡信用卡及電子貨幣結算。二是以法律禁止的形式加強大額現(xiàn)金管理。嚴格控制大額現(xiàn)金流通，大額消費須刷卡支付，控制銀行卡的提現(xiàn)額度，只能轉入對公賬戶；大額工資應直接劃入個人信用卡，個人用銀行卡存取大額現(xiàn)金必須由稅務部門鑒證，屬個人勞務報酬所得須有完稅證明。另外，國家要大力發(fā)展銀行網絡建設，以此保證網絡結算在銀行間的實時交換，同時也確保銀行資金流與有權部門的信息共享，有效控制與現(xiàn)金交易有關的涉稅案件的發(fā)生。

    3、運用實地盤存法核實現(xiàn)金，嚴密監(jiān)控現(xiàn)金流向。

    科學盤存現(xiàn)金資產。納稅人現(xiàn)金交易之前就已做好充分的避稅策劃和技術處理，僅就賬論賬，難以查出涉稅問題。這就需要科學運用實地盤存法，采取突擊盤點方式，不僅要檢查日記賬與現(xiàn)金是否相符，還要核實票據、白條、抵押物等，同時還要檢查結算流、發(fā)票流、實物流、倉儲流和運輸流是否一致。

    嚴密監(jiān)控資金流向。一是加強征管手段，監(jiān)控納稅人對公賬戶和銀行卡資金流向，加大對不使用發(fā)票的現(xiàn)金交易、賬外經營打擊力度。二是從“以票管稅”向“以資金流向管稅”轉換，弱化發(fā)票的稅控功能，強化對交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控，使稅務機關便利地從銀行儲存數據中掌握交易數據。

    4、利用第三方信息，改善信息不對稱局面。

    第三方信息是除稅務機關、納稅人之外的信息。第三方信息涉及面很寬泛，只要是能夠反映納稅人經濟利益的一個面或點的外在信息，不管是關系人還是非關系人提供，都可稱之為“第三方信息”。當前，我國公共管理部門（工商、公安、銀行、海關、質檢、車輛、房管等）建立了獨立、完善、準確的信息管理系統(tǒng)，為稅務部門提供了大量可以利用的第三方信息資源。我們?yōu)檫_到事半功倍的效果，更要充分利用第三方信息，把它與到我們的納稅評估、稅收分析、稅務稽查等日常工作結合起來。

    5、構建與人民銀行反洗錢部門合作協(xié)調機制。

    所謂洗錢就是通過銀行等金融機構的中轉，使其從事非法所得的贓款（包括偷稅收益）合法化，掩蓋其非法來源和性質。為加強對可疑交易線索核查工作的協(xié)作與配合，嚴厲打擊和防范涉及洗錢的稅

    收違法行為，各級稅務部門同人民銀行應建立可疑交易線索核查工作聯(lián)絡協(xié)調機制，對可疑交易線索認真梳理和審查分析。同時，密切協(xié)作配合，及時移交線索。人民銀行反洗錢部門對重大可疑交易線索應及時移送至稅務部門，稅務部門接到移送線索后應及時核查并及時反饋結果。稅務需要人民銀行協(xié)助調查時，人民銀行應迅速給予協(xié)助等。

    主要參考文獻：

    1.黃會營.《限制現(xiàn)金結算在稅收管理上的意義》.《稅務研究》2010年05期。

    2.黃會營,張王生.《現(xiàn)金購貨抵扣增值稅進項稅額存在的問題及應對措施》.《稅務研究》2009年12期。

    3.《現(xiàn)金管理暫行條例》.1988年國務院發(fā)布。

    4.《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》.1988年中國人民銀行發(fā)布。