行政事業單位的貨幣資金是指單位擁有的現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其它貨幣資金。貨幣資金作為行政事業單位流動性強、控制風險高的資產，貫穿于經濟活動的全部過程，因此加強貨幣資金管理，建立和完善貨幣資金內部會計控制，對保護行政事業單位資產的安全完整，以及業務的正常運轉起著非常關鍵的作用。

　　一、貨幣資金內部會計控制的現狀

　　1、會計人員的業務素質不高。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量后生成的結果。行政事業單位由于受編制、人員少等因素的限制，導致一些沒有會計從業資格證的人員也兼職從事會計工作；同時部分行政事業單位的會計人員年齡偏大，近兩年行政事業單位的收支改革頻繁，會計知識更新沒有跟上。對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現這樣或那樣的錯誤，這樣不同素質的會計人員對同樣的會計要素進行審核后，帳務處理也可能不一樣，往往會得出不同的結果。如我縣已實行國庫集中支付改革，部分單位在對“零余額賬戶用款額度”賬戶進行年終清算后，資產負債表期末數尚有余額。因此，一些素質較差的會計人員即使遵循了會計規范，但由于其職業水平的局限性，不可避免地發生會計數據脫離實際，會計信息失真的情況。

　　2、會計制度法規完善程度不強。我國實行行政事業單位會計改革以來，新的經濟情況不斷涌現，但相關的制度法規尚未建立健全，這使得單位會計對經濟事項的處理產生不確定性。同時，已形成的制度法規都是根據前一時期的政治、經濟環境的具體情況制定的，導致制度法規嚴重滯后于會計事項新問題的出現。由此產生的會計信息可能與客觀實際情況存在一定的出入，必然會造成會計信息失真。

　　3、單位內部控制制度不健全。財務負責人領導財務部門的活動應當貫穿于行政事業單位管理全過程，而不僅僅是財務活動本身。管理層應當賦予財務負責人參與決策的權力，并支持其關注管理的更大、更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。目前政事業單位會計人員尚處于從屬的理財地位，會計的監督職能難以發揮，不具備會計職能所應有的獨立地位，會計監督相對乏力。會計工作很大程度上要服從行政事業單位管理者的主觀意志，這是導致會計信息失真的主要原因之一。

　　有的單位受人的因素制約致使內部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設沒有執行，其結果是內部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現在：一是記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經辦，根本不符合會計基本原則。二是對外的資產處理、資金調度和其他重要經濟事項的決策和執行相互監督、相互制約的程序不明確。三是財產清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。四是對會計資料定期進行內部審計檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實、不合法、不合規的經濟業務難以及時揭露和制止。某縣一家事業單位的出納一人掌管支付款項所需的全部印章，將公款分期轉出80萬元后畏罪潛逃，完全是內控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會計因集中支付由一個人操作，將國庫集中支付已上線的工作人員補助工資10多萬元轉到個人賬戶上，縣紀委查處另外一個案件時才發現。

　　4、會計基礎工作薄弱。行政事業單位會計基礎工作薄弱主要表現在以下幾個方面：會計機構設置不健全，會計人員的配備不合理，會計人員職業道德欠缺，會計工作的交接不規范，內部會計管理制度不明晰，填制會計憑證未按規定取得有效的原始憑證，登記會計帳簿隨意性大，編制財務報告不合法、不真實等等，造成賬目混亂、財產不實、數據差錯嚴重。

　　5、會計監督制裁不力。行政事業單位領導應當切實履行《會計法》賦予的職責，即“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，財政、審計、紀檢監察等職能部門要各司其責，齊抓共管，監督單位真實反映企業經營狀況和財務成果，保證會計資料的完整性和真實性，監督單位加強資金、財務管理和經濟核算，促進行政事業單位從內到外形成有效的監督機制。

　　同時，行政事業單位會計工作的檢查走過場，執法力度不強。有些財政、審計、紀檢監察等職能部門在檢查行政事業單位財務過程中，對不違法的會計行為以罰代管，很少追究責任者，這些都放任了會計違紀違法事件的蔓延。

　　二、貨幣資金內部會計控制存在的主要缺陷

　　1、不相容職務混崗。當前行政事業單位的會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經常替對方做一些工作，有關票據和銀行印鑒實際上也經常是共用共管，導致不相容職務實際上處于混崗狀態，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門。《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　2、授權批準制度不嚴密。行政事業單位的財務人員動輒私自支付成百萬甚至上千萬資金，單位有關領導和同事竟然長期不知情，顯然違背了授權批準制度的要求。《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。一些會計人員之所以屢屢得逞，與沒有嚴格的授權審批制度直接有關。

　　3、缺乏相應的支付復核制度。行政事業單位的財務人員以向接受資助單位支付退匯、重撥項目款為名辦理支付業務、私自將公款轉出等，這些情況是否屬實、合法，竟然無人核實。《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，對貨幣資金支付申請，應由專人進行復核，主要復核支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，方可交由出納人員辦理支付手續。

　　4、銀行賬戶管理制度松馳。行政事業單位的一些出納人員經手的銀行存款賬，數年來一直存在賬實嚴重不符的問題，但長期無人問津；同時，支票、廢支票管理的混亂無序，也說明一些單位已嚴重違反了《支付結算辦法》等規章制度。《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開設及使用情況，發現問題，及時處理；單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管環節的管理與控制。

　　5、忽視銀行定期進行對賬。行政事業單位的財務人員貪污挪用公款后，為掩蓋罪行，通常采取偽造銀行對賬單，不與財政、銀行核對“零余額賬戶用款額度”的手段。這種拙劣手法能否被識破，關鍵在于建立與銀行定期對賬制度。《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，作出處理。

　　6、印鑒管理制度不規范。盡管形式上規定由會計保管財務領導個人名章，但由于混崗現象的存在，導致全部支付印監實際上有時由出納一個人掌握和使用。《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名單必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　7、控制環境存在明顯缺陷。突出表現在：單位管理層對財務會計管理重視不夠，監管不力。控制環境是內部控制制度賴以有效執行的前提和基礎，單位應當重視控制環境建設。

　　三、貨幣資金內部會計控制的建議

　　1、加強對所有工作人員的法制教育、職業道德建設和專業勝任能力建設，不斷提高法制意識、道德水平和執業技能。

　　2、健全行政事業單位組織結構，明確高層管理人員職責權限，建立相應的權力制衡機制，努力改善內部會計控制環境。

　　3、加強行政事業單位的內部審計監督檢查，建立相應內部審計工作制度。

　　4、建立與銀行、財政等部門快捷、通暢的聯系機制和信息溝通渠道，通過調動單位各層級人員的積極性，及時掌握單位在貨幣資金管理中的重大信息和異常情況。

　　5、建立崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。這種控制方法要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。以貨幣資金支付會計控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數職。也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。

　　6、對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度。這種控制方法要求單位明確規定設計會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。授權又分為一般授權和特殊授權。一般授權是指日常狀況下對正常經濟業務事項的授權，具有一定規律性和穩定性。此外，對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

　　7、加強對貨幣資金業務的監督檢查。對有關憑證的稽核和審查，要引起高度注意。對貨幣資金業務審核，應注意原始憑證稽核。對外來原始憑證應審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務監制章、財政監制章和單位財務專用章或發票專用章；數量、單價、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經辦人、驗收人、批準人手續是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領等現象；審查現金開支是否符合財務制度和財經紀律，凡違法開支，要拒絕辦理。

　　8、加強銀行存款控制。

　　（1）、所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續，有時需要管理委員會會的批準。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。

　　（2）、負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入企業收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。

　　（3）、負責銀行往來賬調節的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調節。核對時，不僅應注意到銀行對賬單的日期和金額，而且還應檢查討論支票的簽署和背書。

　　9、加強資金預算控制。一是編制資金預算控制，旨在對企業一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。二是貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完畢，財務總監應認真監督預算的執行，定期比較經營過程中實際收支與預算的差異，對重大差異仔細分析。財務總負責人可采取必要措施來調查實際收支結果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數目，所以預算控制可幫助資金控制效率的發揮。

　　10、控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施：（1）審批；（2）審核；（3）收付；（4）復核；（5）記帳；（6）核對；（7）清點；（8）清查。

　　參考文獻：

　　《高級會計實務科目考試大綱（2008年）》、《企業內部控制基本規范》

　　作者：湖南省澧縣商務局財審股股長　顏復勇　會計師，注冊會計師非執業會員，常德市內審協會會員

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