摘要：內部控制改革是理論研究的熱點問題。以高校作為事業單位的典型代表，梳理高校內部控制背景，研究高校內部控制基本原則與核心要點，有利于新時期高校風險防范與和諧發展。

　　關鍵詞：高校；內部控制；控制要素

　　內部控制的產生由來已久，從其起源看，是業主出于保護自身資產、防范錯誤和舞弊的考慮，如早期的業主制組織中，便已設置諸如賬款分離、定期盤點等關鍵控制點。當前，企業的內部控制已成為學術界探討的焦點問題，但是行政事業單位的內部控制卻一直少有人關注。實際上，以高校為典型代表的行政事業單位的內部控制也需要引起足夠的重視。

　　一、高校內部控制背景解析

　　薩班恩斯－奧克斯利法案（2002）與COSO風險管理框架（2004）的推出進一步昭示了內部控制發展的風險導向；內部控制逐漸成為包括非營利組織在內的經濟實體的關注重點。然而，這種演進趨勢并沒有明顯滲透至非營利組織范疇，公共部門風險管理與內部控制研究呈現嚴重滯后狀態。我國內部控制理論研究起源于20世紀八十年代，隨著財政部“企業內部控制基本規范”的實施，風險導向內部控制研究成為經濟管理中最活躍的研究領域之一。

　　近年來，隨著我國教育體制不斷深化改革，高等教育事業發展迅猛。高校為了滿足發展的需求，擴大招生規模，擴建校區。高校擴張引發資金短缺和辦學資源的不足，部分高校向銀行貸款以緩解資金困難，其面臨的財務風險也日益凸顯。高校連年擴招，畢業生人數不斷增長，加之全球金融危機的爆發使高校畢業生就業形勢嚴峻。同時，高校風險管理意識薄弱，內部控制制度不盡完善，缺乏對風險的有效防范，影響了高校教育事業的持續發展。如何建立完善的內部控制體系，有效控制風險，成為理論界與實務界關注的重要議題。

　　二、高校內部控制的基本原則

　　高校內部控制是為實現控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的動態過程。內部控制的目標主要包括合理保證高校經濟活動合法合規、資產安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果。高校建立并實施內部控制應遵循制衡性原則、重要性原則、適應性原則以及成本效益原則，內部控制要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。

　　高校領導班子對單位內部控制的建立健全和有效實施負責，單位在實施內部控制時，應當充分發揮單位財會、內部審計、紀檢監察等部門在內部控制中的作用。高校可以根據本規范的要求和單位的實際情況設置或確定內部控制職能部門或崗位，負責組織協調內部控制建立實施及日常工作。高校經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離，應建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經濟事項的內部決策，應當由單位領導班子集體研究決定。與此同時，高校應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制。內部控制關鍵崗位主要包括預決算編制和績效評價、資金管理、票據管理、印章管理、物資和固定資產的采購和管理、建設項目管理、債務管理、經濟合同管理以及內部監督等。單位應當明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　高校應當實行內部控制關鍵崗位業務人員和部門負責人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應當替代采取專項審計、部門互審等控制措施。應當綜合考慮經濟活動的規模、復雜程度和管理模式等因素，為內部控制關鍵崗位配備能力和資質合格的業務人員。財會、內部審計等部門負責人必須具備與其工作崗位相適應的資質和能力。適應內部控制風險導向的最新發展趨勢，高校應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次；如單位業務環境、經濟活動規模、復雜程度或管理模式等發生重大變化，應及時進行重估。

　　三、高校內部控制的核心要點

　　（一）高校預算控制。高校應當根據國家有關規定和單位的實際情況，建立健全預算編制、執行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理工作機制。高校的預算編制應當做到程序恰當、方法科學、編制及時、數據準確。單位應當指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與預算編制有關的各類文件，定期開展培訓，確保預算編制人員及時全面掌握相關規定。單位應當建立內部預算編制部門與預算執行部門、資產管理部門的溝通協調機制，確保預算編制部門及時取得和有效運用財務信息和其他相關資料，實現對資產的合理配置。

　　高校應當嚴格根據批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執行。財會部門定期核對單位內部各部門的預算執行報告和已掌握的動態監控信息，確認各部門的預算執行完成情況。單位根據財會部門核實的情況定期予以通報并召開預算執行分析會議，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施。

　　（二）資金收支控制。高校應當建立健全收入管理制度和崗位責任制。根據收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。各項收入應當由單位財會部門統一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經批準不得辦理收款業務，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。業務部門應在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同副本交存財會部門備案，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實追繳責任。

　　高校應當建立健全支出管理制度和崗位責任制。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。此外，高校應當按照支付業務的類型，完善支出管理流程，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。

　　（三）高校資產控制。高校應該按照《事業單位國有資產管理暫行辦法》以及相關法律法規的規定，建立健全符合本規范要求和單位實際情況的資產管理制度和崗位責任制，強化檢查和績效考核，加強對資產安全和有效使用的控制。尤其單位當加強貨幣資金的核查控制，指定不辦理貨幣資金業務的會計人員不定期抽查盤點庫存現金，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調節不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時向會計機構負責人報告。此外，高校應當建立健全物資保管、領用審批、登記記錄、盤點清查等專項制度，明確內部相關部門和崗位的職責權限。

　　（四）高校債務控制。高校應當嚴格遵循國家有關規定，根據單位的職能定位和管理要求，建立健全債務管理制度，明確債務管理部門或人員的職責權限。單位大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，單位應當進行充分論證，并由單位領導班子集體決策。經辦人員應當在指定職責范圍內，按照單位領導班子的批準意見辦理債務的舉借、核對、清理和結算。不得由一人辦理債務業務的全過程。高校還應當加強債務的對賬和檢查控制。單位應當定期與債權人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。單位內部應當定期和不定期檢查、評價債務管理的薄弱環節，如發現問題，應當及時整改。

　　主要參考文獻：

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