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(一)盈余公積賬戶的設(shè)置
企業(yè)為反映盈余公積的提取、使用和結(jié)存情況應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶進(jìn)行核算,實(shí)際的提取額記入貸方,使用和轉(zhuǎn)出數(shù)記入借方,余額在貸方,反映期末盈余公積的結(jié)存數(shù)。
(二)盈余公積提取時(shí)的賬務(wù)處理
法定盈余公積金按企業(yè)所得稅后利潤(rùn)10%比例提取,提取時(shí)借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”賬戶,貸記“盈余公積”賬戶;公益金在企業(yè)扣除所得稅后的凈利潤(rùn)中提取,提取時(shí)借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”賬戶,貸記“盈余公積——公益金”賬戶。
[例]企業(yè)按稅后盈利1 000 000元提取盈余公積10%。
借:利潤(rùn)分配——提取盈余公積100 000
貸:盈余公積1OO 000
(三)盈余公積使用時(shí)的賬務(wù)處理
1.盈余公積金用于彌補(bǔ)虧損時(shí),借記“盈余公積”賬戶,貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。
[例]企業(yè)上年虧損150 000元,從盈余公積中彌補(bǔ)。
借:盈余公積 150 000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 150 000
2.盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本時(shí),借記“盈余公積”賬戶,貸記“實(shí)收資本”賬戶。
[例]企業(yè)以盈余公積200 000元轉(zhuǎn)作增資,增資后企業(yè)盈余公積仍不少于注冊(cè)資本的25%。
借:盈余公積 200 000
貸:實(shí)收資本 200 000
(四)股利的分配
企業(yè)分配給股東的股利一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種?,F(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付給股東的股利,企業(yè)宣布分配股利時(shí),借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”賬戶,貸記“應(yīng)付股利——普通股股利”賬戶。以銀行存款支付股利時(shí),借記“應(yīng)付股利——普通股股利”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶?!皯?yīng)付股利”是負(fù)債賬戶,貸方登記經(jīng)股東會(huì)議確定應(yīng)付的股利數(shù),借方登記實(shí)際支付的股利數(shù)。
股票股利是股份有限公司所專用的,是指公司用增發(fā)股票的形式分給股東的股利,實(shí)質(zhì)上是將公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本,可以按票面價(jià)值發(fā)行,也可以高于票面價(jià)值發(fā)行。用盈余公積分配股票股利時(shí),如按票面發(fā)行,則借記“盈余公積”賬戶,貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積”賬戶,借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”賬戶,貸記“應(yīng)付股利”賬戶。實(shí)際分配股票股利時(shí),借記“應(yīng)付股利”賬戶,貸記“實(shí)收資本”賬戶。按大于票面價(jià)格發(fā)行時(shí),其差額貸記“資本公積”賬戶。現(xiàn)分別說(shuō)明如下:
1.按股票票面價(jià)格發(fā)行股票股利時(shí):
[例]某公司發(fā)行在外的普通股100 000股,每股面值1元,現(xiàn)宣布按面值10%的比例分配股票股利。
(1)宣布分配股票股利時(shí):
借:盈余公積(100 000×10%) 10 000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積 10 000
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 10 000
貸:應(yīng)付股利——普通股股利 10 000
(2)實(shí)際分配股票股利時(shí):
借:應(yīng)付股利——普通股股利 10 000
貸:實(shí)收資本——普通股 10 000
2.按大于票面價(jià)格發(fā)行股票股利時(shí):
[例]某公司發(fā)行在外的普通股100 000股,每股面值1元,現(xiàn)宣布按面值10%分發(fā)股票股利,價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)1.4元發(fā)行。
(1)宣布分配股票股利時(shí):
借:盈余公積(100 000×1.4×10%) 14 000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積 14 000
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 14 000
貸:應(yīng)付股利——普通股股利 10 000
資本公積 4 000
(2)實(shí)際分配股票股利時(shí):
借:應(yīng)付股利——普通股股利 10 000
貸:實(shí)收資本——普通股 10 000
分發(fā)股利后,股東權(quán)益總額不變,但股東權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。如上例,該公司原有資本公積10 000元,盈余公積25 000元,分配股票股利前后的股東權(quán)益變化情況如下圖表:
分配股票股利前 |
分配股票股利后 |
普通股100 000 資本公積10 000 盈余公積25 000 股東權(quán)益135 000 |
110 000(100 000+l0 000) 14 000(10 000+4 000) 11 000(25 0000-14 000) 135 000 |
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