企業辦社會問題是國有煤炭企業背負的沉重包袱，積極推進國有煤炭企業改革是當前深化改革和保持經濟持續發展的關鍵領域之一。開灤辦社會問題十分突出。開灤社區服務系統有職工住宅10多萬套，離退休職工5萬多人；此外，還有龐大的廠區后勤服務系統。對這些生活后勤單位，開灤實施專業化管理、企業化經營和社會化服務，將其剝離出去。專業化管理即將從二級單位剝離出來的學校、醫院、社區等生活后勤部門進行資源優化重組，再分立出來，由集團公司組建教育委員會、醫療集團、社區中心等專業管理系統，對學校、醫院、社區等實施垂直管理，做到資產、財務、人員、機構相對獨立；企業化經營是把剝離出來的生產服務部門和社區管理部門當作企業來對待，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算；社會化服務是企業生活后勤系統剝離后，全方位對社會開放，融入地方經濟，參與地方市場競爭，使之由單獨為企業服務變為既為企業服務也為社會服務。煤炭后勤服務從主業分離出來，對其核算辦法必然進行探索和研究，以適應新的體制。筆者認為從以下幾個方面建立煤炭企業后勤服務行業核算。

　　一、規范行業核算體制，行業核算與行政建制要統一

　　煤炭企業后勤服務現有社會職能和經營生活服務職能，但目前經營職能行業現狀與行政建制不統一，有的一個行業跨多個行政單位，有的一個單位跨多個行業。以呂家坨社區為例，現呂家坨社區社會職能分離退科、消防隊、公安保衛、計生愛委會等，經營職能主要有供暖、供水、供電、住宿、餐飲、綠化保潔、廠區服務、物業管理。呂家坨社區行政單位主要有水暖科、生活科、物業中心、修繕隊。水暖科下轄供暖和供水兩個行業，物業負擔水電暖費的收取工作，這樣供暖、供電、供水又跨了多個單位。而實際成本發生、收入收取及考核現又以單位為基礎，造成了行業核算成本費用歸集的復雜性。考核按單位考核，就有可能造成一個單位管多個行業，而單位為完成考核指標就有可能在所管行業之間相互調劑，造成行業經營成果不實。因此本著行政建制機構與會計核算主體相一致的原則，各單位盡最大努力理順規范現行機構設置，行業核算與行政建制相一致，才能保證行業核算經營成果的準確性與完整性。如果一個行政建制單位包含兩個或兩個以上的不同行業或不同費用歸集的，輔之以相應的統計核算。實施的統計核算應依據合法、合理、實事求是的原始記錄，統計歸集費用的發生，自制原始憑證進行費用歸集，納入會計核算體系，進行會計核算。

　　二、人員、資產劃分要嚴格按行業核算范圍界定

　　如果行業核算體制與行政建制相一致，人員就按行政單位直接劃分即可。如果行業核算體制與行政建制不一致，就應按行業核算范圍重新界定，以保證行業核算的準確性，但盡量不要出現這種情況。

　　行業核算范圍確定之后，首先要進行資產、負債劃轉。將資產、負債按行業劃分，按行業分別計提折舊，計入各行業成本。社區（本部）構建固定資產后，再按行業使用范圍劃轉到相關行業。二是對流動資金按核定的資金占用定額。資產負債劃轉后，有利于分清各行業經濟責任，為完全成本核算奠定基礎，實現資金的有償使用。但在劃分時應注意資金集中的管理問題。

　　1.把通用性固定資產集中劃轉給行業， 由各行業租賃使用。這樣既符合誰使用誰出錢的管理原則，又便于集中專業管理。如機關等房地產及公用建筑設施統一由房地產部門管理和經營，通用機電設備由社區設備管理部門管理和經營等。

　　2.對固定資產的購建應集中在社區本部（或服務分公司）。 各行業提取的折舊等資本性投資來源，必須全部交社區本部（服務分公司），由社區本部購建固定資產后，再以全額負債形式劃轉給各行業，以防資本性支出失控。

　　3.外部貨幣資金仍由社區本部集中管理。 各行業點需要外部貨幣資金收付時，應由社區本部代理，同時各行業對外部的稅費上交等往來清算也由社區本部代理，由社區本部統一對外結算。

　　4.各種福利等公用費用要集中管理和使用。對勞保統籌金、 應付福利費和職教經費都應按行業分別核算，交社區本部統一安排使用。

　　三、制定合理的內部結算價格

　　內部價格既是各核算點完全成本的體現，又是確定和調節各行業內部利潤及補貼的重要經濟杠桿。所以說搞好內部價格的制定管理和仲裁是推行行業管理的關鍵環節，其重點是價格目錄的制定，其難點是后勤價格的放開。具體步驟是：

　　1.集團公司和服務分公司及各社區級要成立價格管理制委員會，負責價格的制定、修改、發布和仲裁并下設日常辦公機構，一般由財務部門或經管部門兼理。

　　2.分層次進行價格管理。一是國家定價按照政府物價部門的定價標準，對內扣除增值稅后為內部價，如供水、轉供電、通訊等。二是集團公司管價格，集團公司內之間產品或勞務的提供由集團定價。一般比照市場價格扣稅后執行。此外對職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價格，由集團公司統一定價。三是市場價格。一般參照上年實際價格，增減價格調整參數來確定。如材料、配件等。四是協議價格。對一些不易量化的勞務價格由雙方協議定價，如廠區服務、機電修理、房屋維修等。雙方協議不了的，也必須先完成工作，由物價管理制部門進行仲裁，不得以價格定不了而影響生產或使用外聘人員。

　　3.編制價格目錄。這是一項比較大的系統工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國家有關規定及市場價格，最后確定內部價格，并正式修定后發布。價格目錄要盡可能細化規模型號；勞務價格要與工料費價格分開，以便今后的修訂和仲裁。

　　4.制定后勤服務價格將其成本的完全程度和補貼的數額結合起來考慮。既要體現后勤服務人員的勞動價值，又要結合職工的承受能力，使價格、成本和補貼（含對后勤單位補貼和職工個人補貼）三者相互協調，相互促進。

　　四、各行業實行完全成本核算

　　所謂完全成本核算，是指實行行業核算后，企業的會計主體由三級向下延伸至四級，各行業應當負擔的全部直接成本（費用）和間接費用，從而使各行業成為全部成本（費用）的歸集單位。實行完全成本核算，一是利于內部價格的制定；二是有利于內部盈虧指標的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費外，還要負擔什么費用，提高各點各人的算賬意識，調動全員增收節支的積極性。具體內容為：

　　1.完全成本的內容按核算行業的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接材料，包括鍋爐用煤。（2）工資。（3）福利費。（4）電力。（5）折舊。（6）修理費（7）其他支出：主要包括水費、暖氣費，租賃費，運輸費、勞務費、 辦公費等其他支出。（8）。直接管理費用。主要包括：在管理費用中核算的各項隨資費用，包括：勞動保險費、工會經費、職工教育經費、失業保險、退管經費、傷工保險費、住房公積金，以各管理機構及管理對象或行業工資總額分別計算；職工的取暖補貼、冬季取暖補貼按管理機構、管理對象、各行業人員計算；房產稅、土地使用稅、車船使用稅、排污費、水資源費、污水處理費，以及其他與行業直接相關的管理費用按實際發生據實反映在直接費用項下。

　　2.不應各行業成本直接列支的費用有：6個月以上長病長傷人員的工資及福利費（劃入社會職能核算）。

　　3.分攤管理費用。分攤管理費是指按會計核算制度核算的“管理費用”科目所編制管理費用報表總數，去掉已由社會職能的管理機構及管理對象直接負擔的管理費用，以及按直接管理費用列支項目篩選后，剩余的管理費用數額，此部分為機關管理費。對這部分費用以社會職能管理機構和經營系統所占工資權重來分攤，社會職能分攤額再以各管理機構工資權重在各管理機構類進行分攤；經營系統分攤額再以各行業工資權重在各行業進行分攤。