從本質(zhì)上看，欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表是一種故意誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的行為。謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是其表現(xiàn)形式，虛增盈利是其最常用的手段。一個(gè)公司從基層經(jīng)理到高層管理者，都有可能卷入財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐活動(dòng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)客戶(hù)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　一、欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的原因

　　1、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的缺陷為報(bào)表欺詐提供土壤

　　企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為管理的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)各個(gè)層次都是很重要的。沒(méi)有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就沒(méi)有爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)、獎(jiǎng)勤罰懶，激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制便得不到實(shí)施，企業(yè)就沒(méi)有生機(jī)和活力；沒(méi)有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利就無(wú)法結(jié)合，對(duì)職工就沒(méi)有動(dòng)力和壓力，企業(yè)不可能持續(xù)發(fā)展。但過(guò)度的業(yè)績(jī)壓力是不可取的，否則就會(huì)誘發(fā)欺詐，如職工的工資、獎(jiǎng)金與業(yè)績(jī)掛鉤，制定不切實(shí)際的業(yè)績(jī)預(yù)算指標(biāo)，就會(huì)誘使其謊報(bào)數(shù)據(jù)；中層管理者為了完成上層管理部門(mén)下達(dá)的不現(xiàn)實(shí)的預(yù)算指標(biāo)，也可能謊報(bào)實(shí)際完成數(shù)；高層管理者為了改善公司的財(cái)務(wù)形象，以提高其股票在市場(chǎng)中的價(jià)格，或逃避對(duì)其不良業(yè)績(jī)的處罰，也可能指使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員造假，謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

　　2、短期目標(biāo)傾向?yàn)閳?bào)表欺詐提供動(dòng)機(jī)

　　會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是管理人員的“等級(jí)”，是各級(jí)人員獎(jiǎng)金、效益工資增加及提升的依據(jù)。在一些公司高層管理部門(mén)明確告訴下屬各級(jí)管理人員，如果他們本年度不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的利潤(rùn)目標(biāo)或投資收益目標(biāo)，則下一年他們將被解職，反之就有機(jī)會(huì)被提升到一個(gè)新的崗位或轉(zhuǎn)到公司的另一部門(mén)工作。這樣無(wú)形中為公司內(nèi)部的各級(jí)管理人員創(chuàng)造了欺詐的動(dòng)機(jī)，在完不成目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，他們會(huì)想方設(shè)法作假，謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

　　3、高層管理人員的慫恿助長(zhǎng)報(bào)表欺詐的產(chǎn)生

　　一是指最高層管理人員處理公司內(nèi)部欺詐的態(tài)度。如果高層管理人員對(duì)內(nèi)部平時(shí)發(fā)生的較小的不道德的欺詐行為采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度，會(huì)使公司內(nèi)部欺詐行為蔓延，甚至愈演愈烈。二是高層管理人員出于某種目的的需要，如增發(fā)新股或發(fā)行債券或銀行貸款，或進(jìn)行其他不可告人的活動(dòng)等，他們不但會(huì)對(duì)下屬單位的欺詐行為予以認(rèn)可，甚至還會(huì)指使或鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員造假，謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

　　二、欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的類(lèi)型

　　1、提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)

　　會(huì)計(jì)應(yīng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀真實(shí)地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。但有些公司為了虛增利潤(rùn)，采用一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不允許的做法，提前確認(rèn)收入或制造收入。具體做法主要有提前開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票、在未來(lái)存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入、濫用完工百分比法確認(rèn)收入，或在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)不遞延。如一些公司為了虛增本年利潤(rùn)或完成本年扭虧為盈的目的，在本年末作一筆銷(xiāo)售，再于第二年初確認(rèn)一筆退貨；還有一些公司利用一家子公司將商品按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)該子公司的銷(xiāo)售收入，再由另一家子公司從第三方企業(yè)購(gòu)回，規(guī)避企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消規(guī)定的約束，達(dá)到虛增企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表收入、利潤(rùn)的目的。

　　2、少報(bào)費(fèi)用

　　將費(fèi)用作為利潤(rùn)的一個(gè)“調(diào)節(jié)器”或“蓄水池”。目前常見(jiàn)的方式：將收益性支出作資本性支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，潛虧掛賬，該轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷(xiāo)，該預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失期末不確認(rèn)，虛增存貨價(jià)值、少轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本等。

　　此外，在我國(guó)一些上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，還有利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、出售、轉(zhuǎn)讓、置換資產(chǎn)、稅收減免及財(cái)政補(bǔ)貼等虛增利潤(rùn)的手段。

　　三、欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的危害

　　1、使公司財(cái)務(wù)狀況處于惡性循環(huán)中，最終導(dǎo)致破產(chǎn)倒閉

　　由于提前確認(rèn)收入或遞延確認(rèn)費(fèi)用，一方面為后期留下了潛虧，需由以后各期消化，使后期利潤(rùn)增長(zhǎng)的潛力大大降低；另一方面是上層利潤(rùn)管理的目標(biāo)是以上年業(yè)績(jī)作為基數(shù)制定的，一般在下達(dá)任務(wù)時(shí)都比上年有所增加，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的難度越來(lái)越大。面對(duì)管理目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)越來(lái)越高的局面，下屬單位或公司的各級(jí)管理者，為了表明個(gè)人業(yè)績(jī)或受其他短期目標(biāo)的驅(qū)使，造假的可能性更大。一年一年地進(jìn)行欺詐，公司的潛虧越來(lái)越大，隱患越來(lái)越多，最終將導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉之路。如在2001年12月，曾在《財(cái)富》500強(qiáng)上排名第七的美國(guó)能源交易商安然公司因1997年至2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增5.91億美元的盈利，使曾經(jīng)輝煌一時(shí)的安然公司只好黯然走上破產(chǎn)之途。

　　2、使投資者遭受巨大損失，甚至血本無(wú)歸

　　如美國(guó)安然公司由于虛增巨額利潤(rùn)，誤導(dǎo)投資者，在其欺詐行為暴露后，使投資者對(duì)該公司的信心崩潰，股價(jià)在短時(shí)間內(nèi)從數(shù)十美元跌至幾十美分；我國(guó)的銀廣夏由于公司高層管理人員的精心策劃，通過(guò)虛增巨額利潤(rùn)而成為中國(guó)上市公司中的績(jī)優(yōu)藍(lán)籌股，是昔日上市公司的50強(qiáng)，2000年每股盈利0.827元，使股價(jià)從1999年12月30日的13.97元到2000年12月29日復(fù)權(quán)后的股價(jià)達(dá)到75.98元，一年上漲的幅度為440%，高居深滬兩市第二。但好景不長(zhǎng)，隨著欺詐行為的暴露，暴利神話(huà)的戳穿，其股價(jià)又遭遇連續(xù)15個(gè)跌停，從除權(quán)后的每股30.77元酌高價(jià)直跌到6元左右，使投資者遭受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

　　3、使會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)信任危機(jī)

　　美國(guó)安然公司的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表是由世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，由于安然公司欺詐財(cái)務(wù)報(bào)表行為暴露，而使安達(dá)信公司的信譽(yù)毀于一旦，其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也在所難免，可能面臨高達(dá)數(shù)十億美元的索賠，還可能面臨刑事指控，并引發(fā)了美國(guó)會(huì)計(jì)界的強(qiáng)烈地震；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也陷于訴訟中，有的被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有的被迫究刑事責(zé)任。如我國(guó)負(fù)責(zé)“銀廣夏”公司財(cái)務(wù)審計(jì)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也面臨同樣的處境。

　　四、如何防范欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生

　　1、制定切合實(shí)際的內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　公司的高層管理者在制定內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、短期財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，制定并下達(dá)切實(shí)可行的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)，使其既能實(shí)現(xiàn)，又富有挑戰(zhàn)性；在制定內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、下屬人員提升機(jī)制時(shí)，應(yīng)從長(zhǎng)計(jì)議，綜合考慮，而不能僅以完成利潤(rùn)指標(biāo)業(yè)績(jī)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)責(zé)任

　　內(nèi)部審計(jì)是代表管理者或董事會(huì)進(jìn)行的審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的檢查和測(cè)驗(yàn)，可以查明內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否良好，內(nèi)部職責(zé)的劃分是否真正得以實(shí)施，審計(jì)人員還可以親臨現(xiàn)場(chǎng)或采用不事先通知的臨時(shí)性訪(fǎng)問(wèn)，以阻止欺詐行為的發(fā)生，還可通過(guò)對(duì)事實(shí)的調(diào)查、賬簿的審計(jì)發(fā)現(xiàn)欺詐行為，提出管理建議，使管理者及時(shí)獲悉相關(guān)信息并進(jìn)行處理。

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循通用的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的目的，是對(duì)受托單位公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。但他們親臨現(xiàn)場(chǎng)查證報(bào)表數(shù)據(jù)、檢查內(nèi)部控制制度是否健全，有助于阻止欺詐的發(fā)生，有時(shí)還會(huì)發(fā)現(xiàn)欺詐。盡管在例行審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)受托單位已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見(jiàn)，不必揭露欺詐。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循通用的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，而且會(huì)受到刑事責(zé)任追究。由于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者深信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是能可為他們挽回經(jīng)濟(jì)損失的少數(shù)幾個(gè)機(jī)構(gòu)之一，尤其在被審計(jì)單位破產(chǎn)清算時(shí)，報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望值更大，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)責(zé)任越來(lái)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行必要的審計(jì)程序和遵守職業(yè)道德，規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐風(fēng)險(xiǎn)。