從2001年元月1號起，我國開始實施新的《企業會計制度》(以下簡稱新制度)。新制度同原來的分行業會計制度和《股份制企業會計制度》相比，有許多新變化，要求編制分部報表就是其中之一，認真理解和認識其編報范圍具有現實意義。

　　分部報告的編報范圍是由其編報目的決定的。新制度沒有具體明確編報分部報表的目的。一般的考察，其要求編報分部報表的原因有兩個：一是我國證券市場上部分企業存在掩蓋分部信息，誤導報表使用者的事實；二是同國際慣例接軌的必然要求。那么，從國際上看，編制分部報告的目的是什么呢?按照《國際會計準則第14號——分部報告》(IAS14)的提法，分部報告財務信息，以幫助報表使用者：(1)更好地理解以往的業績；(2)更好地評估企業的風險和收益；(3)從整體上對企業作出更有根據的判斷。美國財務會計準則委員會《財務會計準則公告第14號——分部及相關信息的披露》(FASB14)界定分部報告的目的為：報告分部財務信息，有助于報表使用者通過更好地估量企業的過去經營情況和未來預期情況而了解和分析企業的財務報表；報告分部信息，對于不同企業間同類分部的比較作用則是有限的。

　　綜合以上情況，分部報告的目的是：有利于對企業會計報表的理解，有利于評估企業的風險和收益，有利于從整體上對企業作出判斷，有利于投資人、債權人的投資決策。

　　根據以上對分部報告編報目的的認識，對分部報告的具體范圍筆者擬從以下兩個角度談點認識：一是哪類企業應當編報分部報表；二是分部的劃分及哪些分部應納入分部報表的編制。

　　一、哪類企業應當編報分部報表

　　我國編報分布報表是在新制度中要求的，所有實施新制度的企業，如滿足相應條件，就應當編報分部報表。新制度從2001年元月1號始在所有股份有限公司實施。因而，所有股份有限公司就應當編報分部報表。2001年元月9號，財政部發出了《關于印發〈企業會計制度〉實施范圍有關問題的通知》，鼓勵其他企業先行實施新制度，這似乎暗示今后所有企業都要披露分部信息。

　　從分部信息的編報目的來看，分部信息對于市場投資者——通過證券市場買賣證券的人才更有意義。這是由證券市場交易公開、公平、公正原則所決定的。“在證券市場中，與其說人們從事的是一種證券交易，到不如說是一種信息交易。”但證券市場交易中，投資人遠離企業經營，信息不對稱矛盾突出，提出了會計信息充分披露的要求。要求證券公開交易公司(股票或債券在證券市場上交易，要求公告其財務報告的企業)編報分部報表正是會計信息充分披露原則的重要體現，已為國際慣例普遍接受(IAS和FAS都要求證券公開交易公司編報分部報表)。我國上市公司因不要求公布分部報表誤導投資人的事例(如綜藝科技)是反面的例證。

　　對于證券非公開交易的企業，其報表使用者往往更容易取得許多信息來理解企業的會計報表，因而，對分部報表的信息并不一定很迫切。鑒于分部報告的編制也有一定的難度，對于證券非公開上市企業應不必提出這樣的要求。從國際慣例來看，也都只要求證券公開交易公司編報分部報告，如IAS14在分部報告范圍的界定時，明確該準則適用于其權益或債券公開交易，以及正處于公開證券市場上發行權益或債券過程中的企業。1976年頒布的FAS14明確適用于所有企業，但隨后不久，就被FAS21修訂，明確僅適用于證券公開交易企業。

　　如果結合我國會計人員素質并不是很高的現實，分部報表更應只要求證券公開交易的企業編報。

　　二、分部的劃分及哪些分部應納入分部報表的編制

　　具體到某一個企業來講，新制度要求分別按業務分部和地區分部編制。涉及業務分部，我國習慣劃分為不同的行業。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》中曾要求按行業分部，新制度對分部報表的定義“反映企業各行業、地區經營業務的收入、成本、費用、營業利潤、資產總額以及負債總額的情況”似乎也是要求按行業劃分分部。但新制度實際要求是按業務分部，這和按行業分部不是同一概念。按新制度的定義，“業務分部是指企業內可區分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并且承擔著不同于其他業務分部所承擔的風險和回報。”業務分部應由企業根據自身情況自行確定、判斷。而行業通常是按照國家政策進行劃分，如工業、商業、房地產等，按行業分部并不一定能反映企業業務所承擔的風險和回報。因而，在我國分部報表編制實踐中應注意區分業務和行業的不同，建議新制度中對分部報表的界定把行業改成業務。

　　要求按業務分部的同時，新制度還要求按地區分部。按新制度定義，“地區分部是指企業內可區分的組成部分，該組成部分在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其他經濟環境中經營的組成部分所承擔的風險和回報。”

　　業務分部和地區分部滿足下列三個條件之一，應當納入分部報表編報的范圍：

　　(1)分部營業收入占所有分部營業收入合計的10％或以上；

　　(2)分部營業利潤占所有盈利分部的營業利潤合計的10％或以上；或者分部營業虧損占所有虧損分部的營業虧損合計的10％或以上；

　　(3)分部資產總額占所有資產總額合計的10％或以上。

　　新制度另有幾個補充性的限定，即分部報表各個分部對外營業收入總額應占企業全部營業收入總額的75％及以上；納入分部報表的各個分部最多為10個；某一分部的對外營業收入總額占企業全部營業收入總額的90％及以上，則不需要編制分部報表。

　　無論是按業務分部或是按地區分部，新制度所確定的這一10％的數量標準及75％和90％這兩個修正性標準是基本借鑒國際性慣例而來的，這些數量標準著重明確了可報告分部應占企業經營的主要部分，從而有利于披露企業主要的風險和收益，促進對企業財務會計報表主要內容的理解。這樣的標準應當說是實際的和可行的，在實際運用中，尚有以下一些問題值得關注：

　　1.關于分部營業收入的外延問題。分部營業收入按不同標準可劃分為對外營業收入和分部間營業收入、主營業務收入和其它業務收入等。新制度雖指明了分部營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，實踐中可能存在如何處置分部間讓渡資產的利息收入問題。按國際上的慣例，分部間相互的放款、貸款利息應不計入營業收入(金融性業務的分部除外)。新制度未明確作為數量標準的分部營業收入是否包括分部間的營業收入，從理論一來說和按國際上的慣例來看應當包括，分部營業收入應是該分部的全部營業收入。

　　2.可區分的組成部分問題。新制度要求分部報表分別按業務分部和地區分部編制，這首先必須解決一個可區分的組成部分問題。就本質含義而言，可區分的組成部分意味著承擔了不同的風險和回報，可能是按單項產品、一組產品或勞務劃分，或者是按不同的特定經濟環境劃分。這對會計核算提出的要求是，無論是單項產品、一組產品或勞務或是特定經濟環境，都應是可以獨立的會計實體，其收入、成本、費用、營業利潤、資產總額以及負債總額能夠可靠的計量。

　　3.分部營業虧損的數量標準問題。按新制度的規定，分部營業虧損占所有虧損分部的營業虧損合計的10％或以上應納入分部報表的編制。這里的問題是，如果某一個企業或企業集團，其主要分部(業務分部和地區分部)均為盈利，但存在一個或幾個業務量很小的分部經營虧損，從道理上講不必作為可報告的分部，而按照這一標準判斷卻成了重要的可報告分部。我個人認為，FAS14的提法很可取，即分部營業利潤或營業虧損如果占所有盈利分部營業利潤合計或虧損分部營業虧損合計(以數額大者為準)的10％或以上應納入分部報表的編制。