一、留存收益的組成及其用途

　　留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累。留存收益來源于企業在生產經營活動中所實現的凈利潤，它與實收資本和資本公積的區別在于，實收資本和資本公積來源于企業的資本投入，而留存收益則來源于企業的資本增值。

　　留存收益的目的是保證企業實現的凈利潤有一部分留存在企業，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業維持或擴大再生產經營活動的資金需要，保持或提高企業的獲利能力；另一方面可以保證企業有足夠的資金用于償還債務，保護債權人的權益�；�于此，對于留存收益的提取和使用，除了企業的自主行為外，往往也有法律上的諸多規定和限制，例如我國規定企業必須根據凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。

　　留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類，以下分述之。

　　(一)盈余公積的組成及其用途

　　一般企業和股份有限公司的盈余公積主要包括：

　　1.法定盈余公積。它是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積，例如，根據我國公司法的規定，有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，計提的法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時，可以不再提取。對于非公司制企業而言，也可以按照超過凈利潤10%的比例提取。

　　2.任意盈余公積。它是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。它與法定盈余公積的區別在于其提取比例由企業自行決定，而法定盈余公積的提取比例則由國家有關法規決定。

　　3.法定公益金。它是指企業按照規定的比例人凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金。根據我國公司法的規定，有限公司和股份有限公司按照凈利潤的5%～10%的提取法定公益金。法定公益金用于職工集體福利設施時，應當將其轉入任意盈余公積。

　　企業提取的盈余公積主要有以下幾個方面的用途：

　　1.彌補虧損。根據企業會計制度和有關法規的規定，企業發生虧損，可以用發生虧損后五年內實現的稅前利潤來彌補，當發生的虧損在五年內仍不足彌補的，應使用隨后所實現的所得稅后利潤彌補。通常，當企業發生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補的，可以所提取的盈余公積來加以彌補，但是，用盈余公積彌補虧損應當由董事會提議，股東大會批準，或者由類似的機構批準。

　　2.轉增資本(股本)。當企業提取的盈余公積累積比較多時，可以將盈余公積轉增資本(股本)，但是必須經股東大會或類似機構批準。而且用盈余公積轉增資本(股本)后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

　　3.發放現金股利或利潤。在特殊情況下，當企業累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，為了維護企業形象，給投資者以合理的回報，對于符合規定條件的企業，也可以用盈余公積分派現金利潤或股利。因為盈余公積從本質上講，是由收益形成的，屬于資本增值部分。

　　需要說明的是，對于外商投資企業，由于我國有關外商投資企業法律的特別規定，其盈余公積包括的內容與一般企業和股份有限公司有所不同，它包括以下幾個方面的內容：

　　1.儲備基金。儲備基金是指法律、法規規定從凈利潤中提取的、經批準用于彌補虧損和轉增資本的儲備基金。

　　2.企業發展基金。企業發展基金是指按照法律、行政法規規定從凈利潤中提取的、用于企業生產發展和經批準用于增加資本的企業發展基金。

　　3.利潤歸還投資。利潤歸還投資是指中外合作經營企業按照規定在合作期內以利潤歸還投資者的投資。

　　(二)未分配利潤的形成和用途

　　未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤留存在企業的、歷年結存的利潤。未分配利潤通常用于留待以后年度向投資者進行分配。由于未分配利潤相對于盈余公積而言，屬于未確定用途的留存收益，所以，企業在使用未分配利潤上有較大的自主權，受國家法律法規的限制比較少。

　　二、留存收益的核算

　　(一)留存收益增加的核算

　　對于一般企業或股份有限公司，在按規定提取各項盈余公積時，應當按照提取的各項盈余公積金額，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。

　　對于外商投資企業，在按規定提取儲備基金、企業發展基金時，應當按照所提取的基金額，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業發展基金”科目。中外合作經營企業以利潤歸還投資時，應當按照實際歸還投資的金額，借記“已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸投資”科目。

　　對于按規定實行補充流動資本的國有工業企業，還應當在“盈余公積”科目下設置“補充流動資本”明細科目對補充流動資本的提取情況進行核算。當企業按規定從稅后利潤中提取用于補充流動資本的金額，應當借記“利潤分配——補充流動資本”科目，貸記“盈余公積——補充流動資本”科目。

　　企業的未分配利潤則是個結余數字，在會計期末，企業將會計期間內所實現的所有收入和成本、費用、支出項目都歸集到“本年利潤”科目下，計算出凈利潤(或凈虧損)之后，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，然后對實現的凈利潤進行分配，分配之后，“利潤分配——未分配利潤”科目的余額如果在貸方，即為累積未分配利潤；如果在借方，即為累積未彌補虧損。

　　(二)留存收益使用減少的核算

　　1.盈余公積彌補虧損的核算

　　企業經股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損時，應當借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉入”科目。外商投資企業在特殊情況下經批準將儲備基金與虧損對沖時，應當借記“盈余公積——儲備基金”科目，貸記“利潤分配——其他轉入”科目。

　　2.盈余公積轉增資本(或股本)的核算

　　一般企業經批準用盈余公積轉增資本時，應按照實際轉增的盈余公積金額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。

　　股份有限公司經股東大會決議，用盈余公積派送新股轉增股本時，應借記“盈余公積——股本溢價”科目。

　　外商投資企業經批準將儲備基金用于轉增資本時，應當借記“盈余公積——儲備基金”科目，貸記“實收資本”科目；外商投資企業用企業發展基金轉增資本時，應當借記“盈余公積——企業發展基金”科目，貸記“實收資本”科目。

　　3.用盈余公積分配現金股利或利潤的核算

　　企業經股東大會或類似機構決議，用盈余公積分配現金股利或利潤時，應當借記“盈余公積”科目，貸記“應付股利”科目。

　　4.將法定公益金用于集體福利設施支出的核算

　　企業使用法定公益金用于集體福利設施的，應按照實際發展的金額，借記“盈余公積——法定公益金”，科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。