利潤的構成及利潤形成和分配業務的內容、特點是會計核算的基礎，應根據利潤形成及分配業務的特點，分析利潤形成及分配業務核算的主要內容；根據利潤形成及分配業務的核算內容分析應設置哪些會計科目；最后應用會計科目說明利潤形成及分配過程中會計核算的方法。

    （一）利潤的形成及分配業務

    企業一定期間的各項收入與各項費用相抵后形成本期的最終經營成果，經營成果的表現形式有利潤和虧損兩種。當各項收入總額大于各項費用時，其差額為利潤；反之當各項收入總額小于各項費用時，其差額為虧損。利潤是企業經營活動效率與效益的綜合表現，利潤要素是衡量企業經營成果和經濟效益的綜合尺度，利潤指標是非常重要的指標。利潤要素不是一個獨立的要素，其確認和計量依賴于收入和費用，當收入費用已確定時，依據"收入-費用=利潤"計算出本期的利潤。利潤是企業進行經營活動的最終成果，因此研究利潤與經營活動的關系對于評價經營業績是非常重要的。一般來說營業活動產生的利潤在全部利潤中占絕對的比重，則企業的經營活動屬于正常；如果營業利潤不能在全部利潤中占絕對比重，則企業的經營活動可能存在問題。按照利潤與經營活動的關系分析，會計中的利潤凈額是由四部分組成的：1.營業利潤。營業利潤是企業進行生產經營活動產生的利潤。企業進行生產經營活動，必然會取得營業收入，為取得營業收入又會發生各項耗費，如營業成本、營業費用、營業稅金等。當營業收入大于各項營業費用時形成營業利潤；反之為營業虧損。營業利潤是按照費用與相關收入配比確認、計量的。企業的營業活動按照發生的是否頻繁，分為主營業務和其他業務，與此相適應，營業利潤分為主營業務利潤和其他業務利潤。

    2.投資損益。投資損益是企業對外投資取得的收益或損失。在市場經濟條件下，企業對外投資是本企業經濟活動的必要補充，因此投資收益應構成利潤的一部分。

    3.營業外收支凈額。營業外收支凈額是與企業正常生產經營活動沒有直接關系的營業外收入與營業外支出相抵后的凈額。營業外收入是與企業正常生產經營活動無關的收入，如財產物資的盤盈，無法支付的應付款項等。營業外支出是與企業正常生產經營活動無關的支出，如財產物資的盤虧、毀損、違約罰款等等。雖然營業外收入與營業外支出相抵后形成營業外收支凈額，但營業外收入與營業外支出之間沒有配比關系，也就是說，營業外收入并非由企業的各種耗費所產生，也不反映企業的經營成果，不必要、也不可能通過收入與費用的配比來確認。營業外收入根據收入的性質和有關規定確認，只要不是生產經營活動產生的收入都可確認為營業外收入，并按當期實際發生的收入額計量。營業外收入與營業外支出之間沒有配比關系，營業外支出也不能由營業外收入來彌補。因此營業外支出根據支出的性質和有關規定確認，只要不是生產經營活動產生的支出都可確認為營業外支出，并按當期實際發生的支出額計量。

    4.所得稅。所得稅是企業依據其所得而按照稅法的規定必須繳納的一種稅。所得稅是企業獲得凈利潤的一種必然支出，具有費用的性質，應將所得稅作為費用核算，并成為抵減利潤的一個組成部分。其計量依賴于企業實現的利潤總額和稅法規定的稅率。在無納稅調整的情況下，利潤構成的關系可通過下式表示：

    利潤總額（稅前利潤）=營業利潤+投資凈收益+營業外收支凈額

    營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用

    主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加

    其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出

    投資凈收益=投資收益-投資損失

    營業外收支凈額=營業外收入-營業外支出

    利潤凈額（稅后利潤）=利潤總額-所得稅

    所得稅=利潤總額×所得稅稅率

    利潤實現后，應按規定進行分配。通常企業是對利潤凈額進行分配，因此利潤凈額亦稱可供分配利潤（不考慮以前未分配利潤）。利潤凈額首先按照規定比例提取公積金，這種公積；金是從利潤即盈余中提取的，又可稱為盈余公積。提取的盈余公積可用于轉增資本擴大經營規模，也可用于彌補虧損，可用于職工的集體福利。此外還應按照規定比例提取公益金+利潤凈額在提取了盈余公積后，應按照合同或協議的規定，向所有者分配利潤，其計量依賴于利潤凈額和規定的分配比例。此外利潤凈額還會有一部分以未分配利潤的形式留歸企業，用于提高企業承受風險的能力。利潤分配的內容可通過下式表示：

    利潤凈額-提取的盈余公積-分配給所有者的利潤=未分配利潤

    （二）利潤形成及分配核算設置的賬戶

    利潤形成及分配業務的特點及核算內容決定了應設置兩類核算賬戶，一類是反映利潤形成的賬戶；一類是反映利潤分配的賬戶。

    1.反映利潤形成的賬戶。利潤不是一個獨立的要素，其核算、計量依賴于收入和費用。而有關營業收入和營業費用等賬戶已在前面述及，這里只需設置"其他業務收入"、"其他業務成本"、"投資收益"、"營業外收入"、"營業外支出"、"所得稅"等賬戶。此外還需設置"本年利潤"賬戶專門核算利潤的形成。"其他業務收入"、"其他業務支出"科目與"主營業務收 入"、"主營業務成本"科目的結構基本相同，這里不再贅述。

    （1）營業外收入賬戶。

    "營業外收入"賬戶，借方登記期末結轉實現的收入，貸方登記本期實現的收入，結轉后本賬戶無余額。

    "營業外支出"賬戶，借方反映本期發生的支出，貸方反映期末結轉發生的支出，結轉后本賬戶無余額。

    說明：①"營業外收入"賬戶屬于收入性質，"營業外支出"賬戶屬于費用性質。②"營業外收入"賬戶的結構與"主營業務收入"賬戶的結構基本相同，只是核算的范圍不同，一個核算經營活動產生的收入，一個核算與經營活動無關的收入。"營業外支出"賬戶的結構與"營業費用"等賬戶的結構基本相同，只是核算范圍不同，一個核算經營活動產生的耗費，一個核算與經營活動無關的耗費。

    （2）"投資收益"賬戶，借方登記發生的投資損失，貸方登記實現的投資收益，余額可能在借方或貸方，期末結轉后本賬戶無余額。

    說明：①"投資收益"賬戶屬于損益類賬戶。②"投資收益"科目的借方登記發生的投資損失，貸方登記投資實現的收益。期末將借方、貸方發生額進行比較，確定投資損益，并將余額從對方轉出。

    （3）"所得稅"賬戶，借方登記計算所得應交的稅金，期末在貸方結轉所得稅，結轉后一般無余額。

    說明：①"所得稅"賬戶屬于費用性質賬戶。②該賬戶的借方記錄期末根據本期所得計算出的應交所得稅；期末將計算的所得稅全部轉？quot；本年利潤"賬戶，結轉后一般沒有余額。 為了正確地核算各期的損益，在期末時計算應交所得稅，但一般是在下期繳納。計算出的應交所得稅，繳納前構成與稅務部門的負債。

    （4）"本年利潤"賬戶，在會計期末，借方登記轉入的各項費用，貸方登記轉入的各項收入。若余額在借方，表示本年累計虧損，若余額在貸方，表示本年累計利潤。該賬戶余額均要轉到"利潤分配"賬戶。

    說明：①"本年利潤"賬戶屬于所有者權益性質類賬戶。②每月月末將各項收入轉入"本年利潤"賬戶的貸劍�将葛嬵费用转龋縬uot；本年利潤"賬戶的借方。在"本年利潤"賬戶中將借方金額與貸方金額相比，確定本期的利潤或虧損。每月均如此結轉，因此，"本年利潤"賬戶如果表現為貸方余額，為本年實現的累計利潤；如果表現為借方余額，為本年出現的虧損。為了保證賬戶之間有明確的對應關系，應將收入、費用分開結轉入"本年利潤"賬戶。③年末應將"本年利潤"結清，以便該賬戶核算下一年的利潤。如果是累計利潤應從借方轉出；如果是累計虧損應從貸方轉出，這樣結轉后才沒有余額。

    2.反映利潤分配的賬戶。實現的利潤在"本年利潤"賬戶的貸方反映，但如果在借方記錄利潤分配，則"本年利潤"賬戶不能反映實現的利潤或出現的虧損，不能提供企業的利潤指標。這樣就必須設？quot；利潤分配"賬戶，專門核算利潤的分配和虧損的彌補情況。從利潤中提取的公積金是企業所有者權益中的重要項目，應設置"盈余公積"賬戶專門核算有關盈余公積的提取、使用情況，以維護所有者的權益。從決定向所有者分配利潤到實際付出利潤之間可能有一段時間，在此期間中，構成企業與所有者的負債，應設置"應付股利"賬戶專門核算與所有者債務的形成與結清。

    （1）"利潤分配"賬戶，在會計期末，借方反映提取的盈余公積、應付的所有者利潤、轉入的本年累計虧損，貸方反映盈余公積彌補的虧損及轉入本年的累計利潤。本賬戶的余額可 能在借方，表示未彌補虧損；也可能在貸方，表示未分配利潤。

    說明：①"利潤分配"賬戶屬于所有者權益類賬戶。②年內對利潤進行分配時，在"利潤分配"賬戶的借方記錄；對虧損進行彌補時，在"利潤分配"賬戶的貸方記錄。年末將"本年利潤"賬戶的余額轉入"利潤分配"賬戶。③年末該賬戶的貸方余額，表示未分配利潤；借方余額，表示未彌補虧損。

    （2）"盈余公積"賬戶，借方反映使用的公積金，貸方反映提取的公積金，余額在貸方，表示尚未使用的公積金。

    說明：①"盈余公積"賬戶屬于所有者權益類賬戶。②提取公積金時，在該賬戶的貸方記錄，使用公積金時，在借方記錄。

    （3）"應付股利"賬戶，借方登記實際支付股利，貸方登記應付的股利，余額在貸方，表示尚未支付給所有者的股利。

    說明：①"應付股利"屬于負債類賬戶。②計算出應付給所有者利潤時，在該賬戶的貸方記錄；實際支付給所有者利潤時，在借方記錄。

    （三）利潤形成及分配的賬務處理

    發生營業外收入時，根據實際的收入數，借記"銀行存款"等科目，貸記"營業外收入"科目。發生營業外支出時，根據實際的支出數，借記"營業外支出"科目，貸記"銀行存款"等有關科目。計算出應交所得稅時，借記"所得稅"科目，貸記"應交稅金"科目；繳納時，借記"應交稅？quot；科目，貸記"銀行存款"科目。

    結轉各項收入時，借記"主營業務收入"、"其他業務收入"、"投資收益"、"營業外收入"科目，貸記"本年利潤"科目；結轉各項費用時，借記"本年利潤"科目，貸記"主營業務成本"、"營業費用"、"主營業務稅金及附加"、"其他業務支出"、"管理費用"、"財務費用"、"營業外支出"、"所得稅"等科目。

    提取盈余公積時，借記"利潤分配"科目，貸記"盈余公積"科目，計算出應付所有者的利潤時，借記"利潤分配"科目，貸記"應付股利"科目；實際分配時，借記"應付股利"科目，貸記"銀行存款"科目。

    年末結清"本年利潤"賬戶時，如果本年實現的是利潤，則借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配"科目；如果本年出現虧損，則借記"利潤分配"科目，貸記"本年利潤"科目。