企業績效評價實務主要包括前期準備工作、收集和核實評價基礎數據資料、評價計分、報告與總結等四個階段。本文試圖對實務操作中需要注意的問題做一探討。需要指出的是，由于企業績效評價可以用于多種目的，各種目的下的企業績效評價實務都有一些細微的差別，為使過程描述更為具體，本文將以應用最為普遍的領導班子考核績效評價為例進行說明。當然，除了個別內容僅針對于領導班子考核外，其余內容均適用于各種目的的企業績效評價實務。

　　前期準備工作階段

　　一、評價工作組人員的配備

　　一般審計人員工作時更多地關注企業財務會計反映的合規性，習慣于進行賬表核對等審計程序。但企業績效評價工作對于財務數據的合理性和有用性具有更高的要求，因為合乎規范的會計處理并不是都能恰當地反映企業績效或企業領導的業績。因此，在組建評價工作組的時候，除安排必要的審計人員以外，還要適當地配備一些從事管理咨詢特別是財務分析業務的專業人員。

　　二、準備基礎資料

　　評價工作組在準備工作中除需要制定完善的《評價工作方案》外，還需要準備一些基礎資料，包括需要被評價企業準備資料的清單、設計調查問卷和編制詢證函等。其中：(1)擬定收集資料的清單要針對績效評價所需要數據和評議所需資料進行設計，特別要注意收集企業存在的符合會計制度但不能恰當反映企業績效或企業領導業績的特殊事項的數據信息。清單要盡可能以表格的方式反映。(2)問卷調查是收集評議資料的有效手段。問卷的問題需要根據評價目的針對評議事項進行設計，同時要反映評價對象的具體特征。例如：工業企業、商業企業和服務業企業的問卷內容就應該有顯著不同，獨立企業和集團公司的問卷內容也不一樣。財政部統計評價司制定了企業績效評價調查問卷的樣本，實際工作過程中需要根據具體項目的特點進行調整。此外，為了便于調查結束后對抽樣調查的質量進行考察，也可在問卷上增加一些用于質量控制的問題。(3)按照企業績效評價的要求，對于被評價企業內部發生的重大泄密事故、環境污染事故和安全生產事故，要作為影響企業績效的重要因素酌情調減評價分值，因此需要收集這方面的資料。我們在實際工作過程中一般事先設計好詢證函，以便于向勞動局、環保局和公安局或其他主管部門詢證有關情況。

    收集與核實評價基礎數據資料階段

　　評價基礎數據資料的收集與核實工作的質量，直接影響績效評價的準確性，是企業績效評價工作流程中最為重要的環節。這一階段涉及的主要工作及需要注意的問題有：

　　一、審核評價基礎數據的完整性和真實性并進行調整

　　這一過程相當于審計。但由于企業績效評價一般是在審計的基礎上進行的，如果審計報告出具的是標準無保留意見，則只要企業提供的數據資料與其會計賬目一致，則一般可以直接采用。但如果審計報告出具的不是標準無保留意見類型，則需要針對于審計報告所揭示的問題進行重點核實，尤其需要注意的是企業收入結轉、成本費用攤銷等影響企業評價年度經營成果的會計事項。如存在數據不實的問題，需要報請評價組織機構裁決，并決定是否增加核實程序。

　　二、調查核實影響企業績效表現的特殊事項并進行調整

　　即便評價基礎數據全部是真實和完整的，企業仍然可能存在著符合會計制度但不能恰當反映企業績效或企業領導業績的特殊事項，需要進一步調查核實。這類事項一般包括評價期初期末或各期之間，由于清產核資等造成的會計口徑不一致的情況；由于政策原因不得不承擔的企業辦社會職能導致企業績效表現相對下降的情況；由于核銷歷史遺留的潛虧或政策性虧損掛賬，降低本期績效表現的情況等。

　　就工作方法來說，適用于審計的方法原則上也都適用于對這類特殊事項的調查核實。但由于這類事項多數具有異常性和偶然性，因此，相對于檢查、監盤、觀察、查詢及函證等其他審計方法來說，分析性復核方法更為有效。通過分析性復合可以迅速發現問題，特別是企業財務數據的異�，F象，再對這些異�，F象實施其他審核手段，就可以確定需要調整的內容和金額。

　　三、實施問卷調查

　　實施問卷調查是收集評議指標基礎資料的重要形式之一。這里需要注意的是問卷發放與回收的質量和效率，并且要采用適當的方法。

　　1.樣本選取要有代表性和有效性。所謂代表性，是指所選擇的填答問卷的人員必須能夠代表被評價企業最廣大的干部職工，充分代表各方面群體。所謂有效性，是指所選擇的填答問卷的人員，必須對于所填答的內容有必要的了解，不能隨意填答。為保證樣本有效，需要合理確定樣本選取范圍。對于用于領導班子考核的績效評價，樣本主要從被評價單位的中層領導干部及普通職工(以職工為主)以及子公司的領導干部及普通職工(以領導層為主)中抽取，因為子公司的職工接觸上級企業領導層的機會很少，因此有效性差得多。為了保證樣本具有代表性，需要堅持隨機抽樣。實務中我們是收集企業的花名冊，按比例隨機選取填答問卷的人員。

　　2.注意調查方式。由于答卷人員是本單位或下屬單位的員工，一般都會心存顧慮，這勢必影響其在答卷中真實地表達個人意見。為了盡可能消除這種負面影響，需要解除答卷人的后顧之憂。實務中我們的做法之一是把答卷人集中，在沒有被評價企業領導參與的情況下，“背對背”不記名方式填寫問卷。

　　3.問卷收集和統計的方法。為了保證問卷在收集過程中不被篡改，要求不經過被評價單位的管理層，由評價工作人員獨立收集、獨立統計。

　　四、收集核實其他有關評議指標的基礎資料

　　為了給專家咨詢組對被評價單位的評議提供基本素材，在資料收集階段除了要進行問卷調查以外，還需要按照向企業提供的準備資料清單收集文字資料，以及進行座談、參觀、函證、查閱企業會議紀要和其他文檔等工作。收集資料的內容包括企業納稅、社保、信用情況，經營者和職工的素質和水平，企業經營管理狀況以及制度和企業文化建設等情況。我們在用于領導班子考核的績效評價實務中，還特別關注了評價年度之初企業的基本狀況、存在的問題，以及企業領導班子在評價年度內所采取的主要措施等，為后來分析企業績效評價結果及其形成原因時起到了積極的作用。

    基礎數據的問題

　　在評價基礎數據資料的收集核實階段，首先需要核實評價基礎數據的完整性和真實性。其次，需要對于符合會計制度但不能恰當反映企業績效或企業領導業績的特殊事項進行調查、核實并給予合理的調整。

　　一、基礎數據調整的基本原則

　　1.可比性原則。企業績效評價有關會計期的評價基礎數據應前后可比，防止將不可比的數據直接比較或計算，使得出的評價指標失去應有的經濟意義。

　　2.不可控原則。對于用于企業領導班子考核的企業績效評價，企業發生的符合會計政策但不能恰當反映企業領導業績的特殊事項，所反映的經濟事件必須是企業領導不可控制的，比如企業上級政府的行政干預導致企業發生的政策性虧損，以及企業前任領導遺留下來的無效投資損失的核銷等，這類事項才可以進行調整。

　　3.特殊性原則。由于企業績效評價是以行業統計數據作為評價參考標準，那些影響全社會和全行業的"普遍性"事件，在影響企業績效的同時，也同樣地影響了行業標準值，因此在評價過程中其影響相互抵消，因此不需要進行調整；只有那些僅影響本企業的特殊事件有關的會計事項才可以進行調整。

　　4.謹慎性原則。由于上述調整事項直接影響著企業績效評價的結果，因此對于這些事項的調整，需要取得充分的證據，并盡量與被評價企業取得一致意見，最后由評價組織機構決定調整與否和調整辦法。尤其注意避免被評價企業為提高企業績效評價結果而誘導評價人員濫用調整手段。

　　5.重要性原則。對于影響企業績效評價結果的特殊事項的調整，需要遵從重要性原則，對于評價結果不構成實質性影響的非重要事項，可以不予調整或披露。

　　二、需要調整的特殊事項的類型

　　1.口徑可比性調整事項。企業的經濟行為常常會導致會計編報口徑發生變化，從而導致會計數據的縱向不可比。由于企業的經營績效很多方面是體現在指標的增量或指標的比率上，因此對于數據口徑的可比性有較高的要求，對于不可比的數據應該進行調整。概括起來需要進行口徑調整的有以下幾種情況：一是會計報表合并范圍的調整。如果被評價的企業是具有控股子公司的母公司，則評價所需的基礎數據一般來自于合并會計報表。如果在評價年度內，被評價的母公司調整了合并編報的范圍，則需要按照年末的口徑對應調整年初的合并范圍。二是企業資產重組事項。根據《施工細則(修訂)》，如果被評價企業在評價當期發生了資產無償劃入，發生在6月30日以前的，納入合并范圍評價；發生在6月30日以后的，不納入合并范圍評價。凡是在評價當期發生資產無償劃出、關閉、破產事項的，均不納入評價范圍。如果當期發生債務重組(含債轉股)事項的，按照不重組進行評價。需要注意的是，如果企業是在正常情況下按照市場方式進行資本或資產交易，則不在調整之列。三是清產核資損失核銷事項。如果被評價企業在評價當期發生了清產核資損失核銷，則以年末口徑為基準，對年初口徑進行調整，即對年初的數據也進行同樣的增減處理。這里的損失核銷是指直接核減所有者權益的情況，如果是調減當期損益，并且核減資產主要是評價年度以前形成的，則應比照下面處理歷史遺留問題的辦法進行調整。四是資產評估調賬事項。企業改制、發生資產或產權交易和投資行為以及在其他情況下一般要進行資產評估，而且常常按照評估值調整會計賬目。如果該評估調賬事項剛好發生在企業績效評價當期，就會導致基礎數據發生變化。由于這種變化并不反映資產價值的實質升降，需要進行可比性調整。

　　2.企業領導不可控制的績效影響事項。對于用于領導班子考核的企業績效評價，除了存在口徑不可比的情況以外，還有各種企業領導不可控制的客觀事項，需要進行必要的調整。這些事項主要包括：第一，權力部門或機構的特殊要求或特殊待遇。比如，為執行國家政策或完成上級單位的指令性任務，以及受到地方政府的不合理攤派等，致使企業承擔了額外的經濟負擔，或降低了企業的盈利水平。第二，企業的社會負擔。目前我國的老國有企業，很多還承擔著企業辦社會的職能，比如舉辦基礎教育機構、負擔離退職工的退休金養老費、甚至設置著公檢法部門的派出機構；出于社會安定的考慮，企業是不能把這些負擔隨便推向社會的，在評價企業領導業績的時候，應該對這些社會負擔進行合理的剝離，從評價基礎數據中剔除。

　　3.企業的歷史遺留問題。歷史遺留問題，由于發生在評價期間以前，因此在評價該期間的企業績效的時候，應該排除歷史遺留問題的影響。在計劃經濟和經濟轉型時期，國家對國有企業長期實行單一的總量指標考核，比如利潤總額、上交利稅等。企業為了完成指標，往往采用虧損掛賬、少攤費用、少提折舊等手段致使長期積累了大量的潛虧。還有些企業的上一任領導在任時由于決策失誤造成了大量的不良資產遺留到本期。這些潛虧和不良資產如果在本屆領導的評價期間進行處置，則會直接降低本期的績效評價指標。為了真實反映本期領導的業績，需要將這部分入賬損失還原為企業的利潤，但相應的掛賬科目應同時還原。

　　4.其他需要調整或關注的事項。除了上述問題以外，對于其他不能恰當反映本期績效的事項也應按照同樣的原則進行調整或給予披露。比如本企業與合并范圍以外企業間的非正常關聯交易事項會影響本企業的正常業績表現(合并范圍內企業間的關聯交易可以通過合并相互抵消)；本企業的貸款抵押、對外擔保事項會影響本企業的償債能力；企業由于對新《企業會計制度》的選擇執行，會采取不同的準備計提方式從而影響不良資產掛賬的程度等等。

　　三、調整的方法

　　1.一般按照期末口徑調整期初數。一般情況下，期初與期末口徑不一致的情況下，調整期初數。這是因為一般假設國家的會計制度與企業的會計政策都是朝著提高會計信息質量的方向調整。當然也有例外，比如：企業資產無償劃入事項如果發生在當年的6月30日以后，則按照年初的口徑調整年末口徑；同樣，如果評價年度內發生了債轉股，也是按照債轉股前的口徑調整轉股后的口徑，即視同沒有債轉股。

　　2.多期順序(追溯)調整。對于影響多年的調整事項，在進行多年評價時，建議進行多年度的順序調整，這樣可以提高時間序列分析時的縱向可比性。即使只是一年度的績效評價，也需要了解三年前的個別科目，如三年前的所有者權益和三年前的主營業務收入，在三年內的客觀變動事項需要追溯調整。

　　3.調整因素不要重復考慮。本套企業績效評價體系包含了國有資本的保值增值率指標。這是按照財統字［2000］2號文件為國家監管國有資本保值責任和增值效益而專門設置的。根據該文件的要求，在計算國有資本保值增值率的時候，需要剔除國有資本的客觀增減因素。其中有些客觀增減因素在確認企業績效評價基礎數據的時候已經進行了調整。但不屬于績效評價基礎數據調整事項的內容，在確定國有資本客觀增減數的時候仍然不得遺漏。如國家直接或追加投資增加的國有資本等。

    報告和總結階段

　　企業績效評價的結果是以《企業績效評價報告》和《企業經營績效分析報告》反映出來的。為了便于報告使用人理解評價結果，在撰寫評價報告和分析報告的時候需要注意以下問題：

　　1.要反映評價期初企業的情況和本期采取的措施。對于用于企業領導班子考核目的的企業績效評價，為了便于理解企業領導在創造企業績效方面所作的貢獻，需要在評價報告和分析報告中反映評價期初企業的基本情況和企業本期所采取的主要措施，并通過企業績效評價結果的變化驗證措施的有效性。

　　2.揭示評價結果要注意靜態評價與動態反映相結合。企業領導的業績不但表現在企業的年度績效上，還表現在企業績效的變化上。尤其是在企業沒有合適的評價標準值做參照的情況下，考察企業績效的變化就更為重要。因此，需要將靜態評價和動態反映相結合。如果企業能夠做到年度例行評價，則應將本年度評價結果與上年度或前兩年的評價結果進行對比，并揭示其指標變化。

　　3.對評價結果分析要注意總量與比率、定量與定性相結合。為了便于不同規模的企業相比較，一般習慣于比率分析。實際上總量指標也很重要。因為不但不同規模的企業管理難度不同，而且也有規模經濟規律在發生作用。因此必要情況下，也應披露指標總量及其變化。定量與定性相結合，是指定量評價結果與定性評價結果應能夠互相印證、對于二者相矛盾的內容要給出特別的說明。

　　4.披露特殊事項要注意區別已調整事項和未調整事項。一般來說，凡是能夠量化的需要調整事項，都應該進行調整；有一些事項無法量化，只能采取披露的方式。由于調整過的事項，其影響已經在評價結果中得到反映，而未調整事項對企業績效評價結果的影響并未反映在評價結果中，因此二者性質不同，后者對于評價報告使用者全面理解評價結果更為重要。因此，在評價報告和分析報告中，需要將已調整事項和未調整事項分別列示，以提請報告使用者對于未調整事項給予特別關注，有條件地或者說全面地理解評價結果。

　　另外，對于調整事項建議編制調整前后比較表作為評價報告的附件，并在報告附件《績效評價有關事項說明》中進行詳細說明；對于未調整事項和國有資本客觀增減數，則建議在《績效評價有關事項說明》里單獨反映。