執行現金流量表準則已經兩年了，作為三張主要會計報表之一的現金流量表，愈來愈為管理層和投資者及其他會計報表使用者所看好，然而，中小型企業由于會計處理手段難以現代化，基礎工作亦難以跟上直接生成的要求，加之，現金流量表在中小企業系年度報表，一年編制一次，年末工作量大，因此編制此報表，感覺很棘手。筆者通過兩個年度對中小型企業的審計，發現相當一部分企業編制的現金流量表，沒有真正的平衡，現金流量表與補充資料不能對應，個別項目差額通過"其他項目"和別的途徑人為調節，失去了編制現金流量表的意義。鑒于此，筆者從方便注冊會計師審計的角度出發，推出了"調整T形賬戶法"介紹給各位同行，特別是中小企業的會計朋友。通過筆者兩年來對中小型企業審計和代編現金流量表的實踐以及在小范圍內的推廣使用，效果良好。

    "調整T形賬戶法"的原理及特點

    所謂"調整T形賬戶法"就是以編制現金流量表的間接法為基礎，根據資產負債表年末數與年初數差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過入和調整為現金流量表各項目開設的T形賬戶，最終依據T形賬戶余額編制準則所規定的按直接法編制的現金流量表。其特點是：

    1.由于從平衡關系出發，時刻保持平衡對應，難以出現編制報表技術錯誤。2.由于是逐項過入、調整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現的重計、漏計現象。3.由于是直接編制現金流量表的T形賬戶，其數據由資產負債表和利潤表調整和過入，減少了中間環節，快速、簡便。4.由于是以間接法為基礎，因此，編制補充資料"將凈利潤調節為經營活動現金流量"將更方便、更準確。5.節省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點。

    調整T形賬戶法編制程序：

    第一步 將資產負債表每個項目增設差額一行，將期初數的差額計入資產負債表相應欄次。對其差額進行復核，即：資產差額=負債差額＋所有者權益差額

    第二步 開設現金流量表各欄次項目的T形賬戶。如："經營活動現金流量——銷售商品收到的現金"；"經營活動現金流量——支付其他與經營有關的現金".

    第三步 從利潤表出發，將利潤表的各欄次過入相應T型賬戶的各方。如：主營業務收入全額過入"經營活動現金流量——銷售商品收到的現金"；營業成本全額過入"經營活動現金流量——購買商品支付的現金"；營業費用全額過入"經營活動現金流量——支付其他與經營有關的現金"；所得稅全額過入"經營活動現金流量——支付所得稅".

    第四步 根據資產負債表所有非現金項目的差額，逐個依據其賬戶記錄調整計入或過入重新開設現金流量表各項目的T型賬戶的借方或貸方。如逐個將應收賬款、應收票據、預收賬款調整計入"經營活動現金流量——銷售商品收到的現金"的借方或貸方。值得注意的是：固定資產及累計折舊、應付工資、應交稅金等可能涉及多個T型賬戶，其差額應依據明細賬余額分別調整計入。

    第五步 依據賬務記錄在現金流量表T型賬戶中調整余額。如：計提的經營性職工的工資和福利費以及保險費由"經營活動現金流量——支付其他與經營有關的現金"的借方過入"經營活動現金流量——支付職工的現金"的貸方；計入營業費用的各項稅金由"經營活動現金流量——支付其他與經營有關的現金"的借方，過入"經營活動現金流量——支付的其他稅金"的貸方。

    第六步 根據現金流量表項目T形賬戶的余額編制正式的現金流量表。

    第七步 根據"經營活動現金流量"的各個T形賬戶發生情況結合資產負債表的差額，編制補充資料中的"將凈利潤調節為經營活動現金凈流量".即：1.凡是T形賬戶調整"經營活動現金流量"項目（資產負債表項目）均應計入補充資料，非調整項目不計入補充資料。如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由于在調整時已計入了"籌資活動現金流量——償還的債權".因此，在做補充資料時，予以剔除。2.凡是利潤表中已列作"經營活動現金流量"的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入"經營活動現金流量——收到的其他與經營有關的現金"則在補充資料中不再計入"財務費用"欄。

    需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會計分錄來實現，第四步與第五步亦可結合在一起調整現金流量T形賬戶。

    舉例（受篇幅的限制，以簡化的企業的生產情況）

    1. 該企業本年計提職工的工資，福利費為10萬元（第（16）調整）；

    2.本年購置固定資產5萬元；

    3.本年支付企業所得稅4萬元，其中補交上年0.7萬元；

    4.本年支付營業稅及附加：6.5萬元 尚欠0.3萬元；其中：補交上年度1.3萬元。