投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資有兩種核算方法：成本法和權(quán)益法。一般情況下，持股比例大于20％（含20％）時采用權(quán)益法核算，小于20％則采用成本法核算。企業(yè)由于種種原因，可能存在應按權(quán)益法核算而未按權(quán)益法核算的情況，如為重大的會計差錯，應調(diào)整更正年度的年初留存收益。具體的會計處理如下例。

    例：B公司1997年1月2日用220000元取得A公司20％的股權(quán)，A公司1997年年初所有者權(quán)益為1000000元，A公司當年的凈利潤為300000元，A、B公司所得稅率均為33％，且均按公司凈利潤的10％、5％分別提取法定盈余公積金和法定公益金，B公司當年的賬務處理為：

    借：長期股權(quán)投資一A公司2200005

        貸：銀行存款220000.

    B公司1998年2月改按權(quán)益法核算。對于此會計差錯。B公司1998年2月的會計處理如下：

    1、先按權(quán)益法重新核算1997年的投資業(yè)務。

    由于B企業(yè)應自1997年年初投資時按權(quán)益法核算，故股權(quán)投資差額按投資時的投資成本與應享有投資時被投資單位凈資產(chǎn)的份額計算，假設本例股權(quán)投資差額按10年攤銷。應作的賬務處理為：

    ①借：長期股權(quán)投資一A企業(yè)（投資成本）200000

          長期股權(quán)投資一A企業(yè)（股權(quán)投資差額）20000

          貸：銀行存款220000.

    ②借：長期股權(quán)投資一A企業(yè)（損益調(diào)整）60000

          貸：投資收益一股權(quán)投資收益60000.

    ③借：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷2000

          貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額）2000.

    2、比較按權(quán)益法核算與企業(yè)原按成本法核算的差異。

    由于成本法下未確認投資當年應享有的投資收益以及股權(quán)投資差額的攤銷，因而使B公司當年的利潤總額少計58000元（其中由于未確認應享有的股權(quán)投資收益而少計利潤60000元，由于未攤銷股權(quán)投資差額而易計利潤2000元）。對此應通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)增更正下的會計科目調(diào)整為權(quán)益法下的會計科目。賬務處理為。

    借：長期股權(quán)投資一A企業(yè)（投資成本）200000

        長期股權(quán)投資一A企業(yè)（損益調(diào)整）60000

        長期股權(quán)投資一A企業(yè)（股權(quán)投資差額）18000

        貸：以前年度損益調(diào)整58000

            長期股權(quán)投資一A企業(yè)220000.

    3、調(diào)整所得稅的影響。

    由于B企業(yè)享有的股權(quán)投資收益是稅后的，且A、B公司適用的所得稅率相等，故B企業(yè)對此部分投資收益無需補交所得稅，因而對第2步中調(diào)增的期初留存收益60000元不考慮所得稅的影響。而對第2步中因股權(quán)投資差額攤銷而調(diào)減的期初留存收益2000元由于是稅前項目，故應考慮其對所得稅的影響，賬務處理為：

    借：應交稅金一應交所得稅660

       貸：以前年度損益調(diào)整660.

    4、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

    借：以前年度損益調(diào)整58660（58000＋660）

        貸：利潤分配一未分配利潤58660.

    5、調(diào)整利潤分配項目。

    借：利潤分配一未分配利潤8799（58660×15％）

        貸：盈余公積一法定盈余公積5866

            盈余公積一法定公益金2933.