非現金資產，是指除了現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產，包括各種存貨、固定資產、無形資產等（不含股權，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現金資產作價投資。以放棄非現金資產取得的長期股權投資，在會計處理上應主要解決如下三個問題：

　　1．如何確定長期股權投資的成本

　　按照《投資》準則規(guī)定，以放棄非現金資產取得的長期股權，其投資成本應當以所放棄非現金資產的公允價值確定；如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定；如果所放棄非現金資產的公允價值和取得股權投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應以所放棄非現金資產的公允價值確定股權投資成本。以非現金資產作價投資，其應交納的相關稅費，也應作為股權投資的成本。

　　例1：A企業(yè)以固定資產作價對外投資以取得C企業(yè)的股權，固定資產的賬面原價580 000元，已提折舊150 000元，該項固定資產的公允價值為440 000元，則A企業(yè)長期股權的投資成本為440 000元（不考慮相關稅費）。假如該項固定資產的公允價值無法確定，取得C企業(yè)的股權每股市價為6元，A企業(yè)共計取得C企業(yè)65 000股股份，則取得股權投資的公允價值為390 000元（65 000×6），作為該項投資的投資成本為390 000元（不考慮相關稅費）。
 
　　2．公允價值與投出的非現金資產賬面價值差額如何處理

　　按照《投資》準則規(guī)定，放棄非現金資產的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現金資產的賬面價值的差額，扣除應交的所得稅后的部分，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當期損益。

　　例2：A企業(yè)以固定資產和擁有的專利權對B企業(yè)投資，A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊資本的18%，A企業(yè)適用的所得稅率為33%（下同）。A企業(yè)投出資產的賬面價值以及其他有關資料見表1。 

　　表1 　　　　　　　　　　單位：元

　　項目 　　賬面原價 　已提折舊 　賬面價值 　評估確認價值 
　 設備A 　　30000 　　　10000 　　　20000 　　　　24000
　 設備B 　　42500 　　　12500 　　　30000 　　　　32000
　 設備C 　　25000 　　　 5000　　　 20000 　　　　19000
　 專利權 　　　- 　　　　　- 　　　　5000 　　　　 3000
　 合 計 　　97500 　　　27500 　　　75000 　　　　78000

　　根據上述資料，A企業(yè)投資時應作如下會計分錄：

　　 借：長期期權投資——B企業(yè) 78 000 
　　　　 累計折舊 27 500 
　　 貸：固定資產 97 500 
　　　　 無形資產 5 000 
　　　　 資本公積——股權投資準備 2 010（78 000-75 000-990） 
　　　　 遞延稅款 990[（78 000-75 000）×33%]

　　例3：Y企業(yè)以固定資產和專有技術對C企業(yè)投資，Y企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊資本的15%。Y企業(yè)投出資產的賬面價值以及其他有關資料見表2。 

　　表2 　　　　　　　　　單位：元 

　　項 目 　賬面原價 　已提折舊 　賬面價值 　評估確認價值 
　　 設備1 　80000 　　　25000 　　55000 　　　50000 
　　 設備2 　30000 　　　10000 　　20000 　　　21000 
　 　專有技術 　-　　　　　 - 　　　6000 　　　 4500
　　 合 計 　110000 　　　35000 　　81000 　　　75500 

　　 據上述資料，Y企業(yè)投資時應作如下會計分錄：

　　　借：長期股權投資——C企業(yè) 75 500 
　　　　　營業(yè)外支出——資產評估減值 5 500 
　　　　　累計折舊 35 000
　　　貸：固定資產 110 000 
　　　　　無形資產 6 000 

　　3．資本公積準備項目和遞延稅款如何處理

　　按照《投資》準則規(guī)定，企業(yè)以放棄非現金資產取得的長期股權投資，所放棄資產的公允價值大于其賬面價值的差額，在會計核算時，按照發(fā)生的投出資產評估凈增值，扣除未來應交的所得稅后的金額，暫計入資本公積準備項目，但在處置該項長期投資時，將處置股權投資所發(fā)生的損益直接計入當期損益；原計入資本公積準備項目的股權投資準備轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目；處置投資所得價款小于投資的賬面價值或小于投出非現金資產的賬面價值的原計入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅應隨同該項投資的其他股權投資準備一并轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目。 

　　例4：假如上述A企業(yè)對B企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后A企業(yè)將該項投資轉讓（二年內A企業(yè)未再追加投資），如果轉讓所得價款分別為：（1）85000元、（2）76 000元、（3）70 000元，其他資料如例2（假設二年內未獲得任何投資利潤）。

　　根據上述資料，A企業(yè)在這三種情況下轉讓該項投資時,會計處理分別如下：

　　(1)處置投資所得價款85 000，大于投資賬面價值78 000，且大于投出非現金資產賬面價值75 000。

　　　①投資轉讓收益=85 000-78 000=7 000（元）

　　　借：銀行存款 85 000 
　　　貸：長期股權投資——B企業(yè) 78 000
　　　　　投資收益——股權出售收益 7 000 

　　　②該項投資應交的所得稅=（85 000-75 000）×33%=3 300（元） 應計入損益的所得稅=7 000×33%=2 310（元） 從“遞延稅款”貸方轉入的應交所得稅為3 300-2 310=990（元） 

　　　借：所得稅 2 310 
　　　　　遞延稅款 990 
　　　貸：應交稅金——應交所得稅 3 300

　　　③借：資本公積——股權投資準備 2 010 
　　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入 2 010 

　　(2)處置投資所得價款76 000，小于投資賬面價值78 000，大于投出非現金資產賬面價值75 000。
 
　　　①投資轉讓收益=76 000-78 000= -2 000（元） 

　　　借：銀行存款 76 000 
　　　　　投資收益——股權出售收益 2 000 
　　　貸：長期股權投資——B企業(yè) 78 000 

　　　②該項投資應交的所得稅=（76 000-75 000）×33%=330（元） 從“遞延稅款”貸方轉入的應交所得稅為330元。

　　　借：遞延稅款 330 
　　　貸：應交稅金——應交所得稅 330 

　　　③原計入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990-330=660元。

　　　借：資本公積——投權投資準備 2 010 
　　　　　遞延稅款 660 
　　　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入 2 670 

　　(3)處置投資所得價款70 000，小于投資賬面價值78 000，且小于投出非現金資產賬面價值75 000。 

　　　①投資轉讓收益=70 000-78 000= -8 000（元） 

　　　借：銀行存款 70 000 
　　　　　投資收益——股權出售收益 8 000 
　　　貸：長期股權投資——B企業(yè) 78 000 

　　　②原計入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990元。 

　　　　借：資本公積——投權投資準備 2 010 
　　　　　　遞延稅款 990 
　　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入 3 000

　　筆者認為，在解決上述三個問題時，同時應注意以下幾點：
 
　　1．在確定長期股權投資成本時，長期股權投資成本不包括為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值包含的已宣告而尚未領取的現金股利，其應作為應收項目單獨核算。

　　2．如果企業(yè)該項長期投資再次評估為增值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估增值扣除未來應交所得稅后的差額，作為增加“資本公積——股權投資準備”處理；若該項投資原為評估減值，應將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內抵銷，記入“營業(yè)外收入——資產再次評估增值”科目，未抵銷的增值扣除未來應交所得稅后的差額，增加“資本公積——股權投資準備”。如果企業(yè)該項長期股權投資再次評估為減值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內抵銷，沖減“資本公積——股權投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出——資產評估減值”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出——資產評估減值”科目。 

　　3．投資企業(yè)在中止采用權益法，改按成本法核算或中止采用成本法，改按權益法核算時，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不作任何處理。