問：某工業(yè)企業(yè)1998年度實現(xiàn)利潤總計531萬元。該企業(yè)年末平均職工數(shù)700人，上年實際發(fā)放工資總額834.4萬元，并據(jù)以計提了職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（計稅工資標準660／人月平均）。向減災委員會捐款40萬元，已列入“營業(yè)外支出”帳戶。1998年該企業(yè)已預繳企業(yè)所得稅218.09萬元。計算該企業(yè)年終應補退的企業(yè)所得稅。若企業(yè)按上述資料完成了企業(yè)所得稅的年終匯算清繳工作，并已完成了1998年度財務決算的編報工作。稅務機關在1999年1月稅務檢查時發(fā)現(xiàn)如下問題：①該企業(yè)1998年支付的基建工程貸款利息2萬元，計入當期財務費用②該企業(yè)1998年度向某貿(mào)易公司借款200萬元，解決臨時生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉不足，借期1年，年利率為12％（銀行同類同期貸款利率為10％）。此項利息也已計入當期財務費用。計算該企業(yè)應查補的企業(yè)所得稅，并做出調帳和補稅的會計分錄。

　　答：一、計算年終應補所得稅

　　1.超標準工資應調增所得額＝8344000－700×660×12＝280（萬元）

　　2.超標準計提三項費用調增所得額＝280×（14％＋2％＋1.5％）＝49（萬元）

　　3.公益救濟性捐贈扣除的計算。調整后應納稅所得額＝531＋280＋49＋40＝900（萬元）

　　捐贈扣除限額＝900×3％＝27（萬元）

　　實際捐贈數(shù)額大于扣除限額應按限額扣除

　　4.應納稅所得額＝900－27＝873（萬元）

　　5.應納所得稅額＝873×33％＝288.09（萬元）

　　6.應補所得稅額＝288.09－218.09＝70（萬元）

　　二、計算應查補的企業(yè)所得稅

　　1.存在問題。

　　①基建工程貸款利息應計入工程成本，不應計入財務費用，需調增利潤2萬元。

　　②超標準生產(chǎn)經(jīng)營性利息支出未做納稅調整應調增計稅所得額＝200×（12％－10％）＝4（萬元）

　　2.應查補企業(yè)所得稅＝（2＋4）×33％＝1.98（萬元）

　　3.調帳分錄：①：影響上年會計利潤的真實性，應通過“以前年度損益調整”科目調帳。

　　借：在建工程     20000

　　    貸：以前年度損益調整 20000

　　期末：

　　借：以前年度損益調整 20000

　　    貸：本年利潤         20000

　　②：不影響上年會計利潤，只是少納了所得稅，多留了稅后利潤。可在補稅時補填所得稅中報表及納稅調整項目表，據(jù)以補稅即可。

　　4.補稅分錄；

　　借：所得稅         19800

　　    貸：應交稅金-應交所得稅 19800

　　借：應交稅金-應交所得稅 19800

　　    貸：銀行存款               19800

　　政策依據(jù)：

　　（94）財會字第25號文《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》指出：以前年度損益調整科目借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益，多計費用，而調整本年度損益的數(shù)額，貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少收益，多計費用，而調整本年度損益的數(shù)額，期末企業(yè)應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”科目。

　　（97）國稅發(fā)191號文規(guī)定：稅務機關查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。