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企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中增值資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理方法

2002-8-23 13:34  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  隨中小企業(yè)轉(zhuǎn)制面的擴(kuò)大,在改制(股份制)過程中,出現(xiàn)了許多的新的問題,有的在國(guó)家法律法規(guī)上有明確的處理方法,有的卻沒有,這給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具體操作帶來一定的難度,下面就根據(jù)本人自己的理解和了解談一些自己的看法,希望能對(duì)朋友們有幫助,當(dāng)然,如有錯(cuò)誤,大家也不要客氣,一定要給我指出來,好讓我也學(xué)習(xí)學(xué)習(xí),能夠有所提高。

  稅法規(guī)定(具體見1998年12月28日  財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào))“企業(yè)改組為股份有限公司時(shí),如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份,并按稅法規(guī)定不再征稅的,評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理;如果資產(chǎn)坪估增值部分未折成股份,并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的,在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅記人‘遞延稅款’科目的貸方,資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額,記人“資本公積--資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí),仍按原賬面原價(jià)計(jì)提,不按評(píng)估后的賬面原價(jià)計(jì)提,則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅,公司應(yīng)把評(píng)估增值全部計(jì)人資本公積。”“公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷等時(shí),或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人應(yīng)納稅所得額時(shí),其應(yīng)交的所得稅,借記“遞延稅款”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估凈增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前,不作任何處理;待實(shí)現(xiàn)后從‘資本公積--資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備’科目轉(zhuǎn)人‘資本公積--其他資本公積轉(zhuǎn)入’,并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。”

  上面的難點(diǎn)就在企業(yè)固定資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)計(jì)提折舊,具體的處理方法應(yīng)有如下兩種:

  1) 根據(jù)具體的資產(chǎn)情況增值情況,以及每年計(jì)提折舊、分?jǐn)傎M(fèi)用的情況一一逐年調(diào)整應(yīng)納稅所得額,采用這種方法,比較準(zhǔn)確,但是工作量很大。

  2) 采用綜合調(diào)整的方法,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)增值部分,不分資產(chǎn)的項(xiàng)目、性質(zhì),在以后每一年度中平均分?jǐn)偅⑾鄳?yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得,但是此種方法調(diào)整期限不能超過10年。

  以上調(diào)整方法由企業(yè)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,不得調(diào)整。

  例子:

  199x年末,A企業(yè)進(jìn)行股份制改制,進(jìn)過評(píng)估,確認(rèn)企業(yè)固定資產(chǎn)增值200萬,固定資產(chǎn)折舊采用直線法,企業(yè)所得稅率為33%,假設(shè)增值資產(chǎn)無殘值(為計(jì)算方便),則會(huì)計(jì)處理如下:

  一、資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)增值時(shí):

  借:固定資產(chǎn)  200萬
   貸:資本公積-資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 134萬
     遞延稅款         66萬

  二、每年計(jì)提折舊:

  借:管理費(fèi)用(經(jīng)營(yíng)費(fèi)用) 20萬
    貸:累計(jì)折舊       20萬

  三、調(diào)整應(yīng)納稅所得

  借:遞延稅款 6.6萬
   貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 6.6萬

  四、結(jié)轉(zhuǎn)如入資本公積(分10年)

  借:資本公積-資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 13.4萬
   貸:資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入 13.4萬元

  以上四步分錄企業(yè)連續(xù)做10年就可以了
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