一、債務重組概念

　　債務重組概念的內涵隨著債務重組準則的修訂和《企業會計制度》的頒布實施，發生了較大變化。債務重組修訂前，債務重組指“在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項”。其中，“讓步”指債權人同意發生財務困難的債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。比如說，甲公司欠乙公司100萬元貨款，現因財務困難與乙公司協商，乙公司同意甲公司以95萬元現金了結債務。其中，乙公司就給甲公司作出了“讓步”。這也說明，如果債權人沒有作出讓步，就不屬于債務重組。

　　債務重組準則修訂后，債務重組指“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”。修訂后的債務重組一竅不通義與原定義有以下不同：(1)沒有將“債務人發生財務困難”作為債務重組的前提條件；(2)債務重組不僅包括債權人作出讓步的債務重組，還包括債權人未作出讓步的債務重組。

　　對債務重組概念重新界定的主要原因在于，無論債權人是否作出讓步，修訂后的債務重組準則均要求企業遵循同樣的會計處理原則，從而使得繼續區分債權人是否作出讓步分別作出規定已無必要。

　　二、債務重組方式

　　(一)以低于債務賬面價值的現金清償債務。

　　(二)以非現金資產清償債務，是指債務人轉讓其非現金資產給債權人以清償債務。債務人常用于償債的資產主要有：存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。

　　(三)債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權。

　　以債務轉為資本用于清償債務，對于股份制企業法律上有一定的限制。例如，按照我國《公司法》規定，公司發行新股必須具備一定的條件。因此，公司只有在滿足國家規定條件的情況下，才能采用將債務轉為資本的方式進行債務重組。

　　(四)修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。

　　例如，甲企業從乙企業購入一批原材料向乙企業開出一張面值為100萬元、利率為3%、3個月期、到期日為20×1年5月31日的票據。由于資金周轉暫時困難，甲企業無法在5月31日償清到期的應付票據。經與乙企業協商，達成如下協議：將票據的期限延長到7月31日，并將債務的賬面價值100.75萬元(面值100萬元和利息0.75萬元)減至90萬元(既減面值，又減已欠利息)，延期內票據不計利息。這就屬于修改其他債務條件進行債務重組。

　　如果甲企業與乙企業達成的重組協議為：將票據的期限延長到7月31日，并將已欠利息0.75萬元免除，延期內票據不計利息，也屬于修改其他債務條件進行債務重組。

　　(五)以上兩種或兩種以上方式的組合。這種重組方式簡稱為“混合重組方式”。

　　例如，以轉讓資產、債務轉為資本等方式的組合清償某項債務。再如，以轉讓資產清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。

　　三、債務重組日

　　債務重組可能發生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。

　　例如，①甲企業欠乙企業貸款1 000萬元，到期日為2001年5月1日。甲企業發生財務困難，經協商，乙企業同意甲企業以價值900萬元的產成品抵債。甲企業于2001年5月20日將產成品運抵乙企業并辦理有關債務解除手續。在此項債務重組交易中，2001年5月20日即為重組日。

　　如果甲企業是分批將產成品運往乙企業，最后一批運抵的日期為2001年5月30日，且在這一天辦理有關債務解除手續，則重組日應為2001年5月30日。

　　②沿用①的資料。如果乙企業同意甲企業以一項工程總造價為900萬元的在建工程償債但要求甲企業繼續按計劃完成在建工程，那么債務重組日應為該項工程完工并交付使用，且辦理有關債務清償手續的當日。

　　③沿用①的資料。如果乙企業同意甲企業將所欠債務轉為資本，甲企業于2001年5月25日辦妥增資批準手續并向乙企業出具出資證明，則2001年5月25日即為債務重組日。