關于《企業會計準則第1號——存貨》的重點條款，針對一般讀者而言，可以歸結為如下幾個方面：

　　一、存貨成本的構成內容

　　存貨成本應當包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　其中，采購成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；而其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。

　　關于上述加工成本中所包含的制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。

　　二、存貨成本的初始計量

　　需要區分清楚一般情況下的普遍做法與特殊情況下的具體應用：

　　通常情況下，存貨應當按照成本進行初始計量。但三類情況則不得計入存貨成本，需要直接計入損益。這三類情況分別是：企業非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）、不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

　　特殊情況下，存貨成本的選擇需要分別處理：

　　其一，應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理；

　　其二，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外；

　　其三，收獲時農產品的成本，應該按照《企業會計準則第5號——生物資產》確定；

　　其四，非貨幣性資產交換取得的存貨成本、應該按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定；

　　其五，債務重組取得的存貨成本、應該按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定；

　　其六，企業合并取得的存貨的成本，應該按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定；

　　其七，企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

　　三、發出存貨成本的確定方法

　　企業應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，不得采用后進先出法確定發出存貨的實際成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。未列入固定資產目錄周轉材料等存貨，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。

　　四、存貨的期末計量

　　1.計量方法。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，企業應當按照規定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，或合并計提存貨跌價準備。若資產負債表日，企業以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　　2.可變現凈值的確定。存貨的可變現凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值是指未來凈現金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業銷售存貨預計取得的現金流入，并不完全構成存貨的可變現凈值。由于存貨在銷售過程中可能發生相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生進一步的加工成本，這些相關稅費、銷售費用和成本支出，均構成存貨銷售產生現金流入的抵減項目，只有在扣除這些現金流出后，才能確定存貨的可變現凈值。

　　企業應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響因素等，按照相關規定分別選擇以合同價格、一般銷售價格和市場價格為基礎確定存貨的可變現凈值。不同存貨的可變現凈值確定的方法也不同：

　　（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。

　　（2）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值通常應當以合同價格為基礎計算。

　　企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　企業持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量的，其會計處理適用《企業會計準則第13號——或有事項》。

　　（3）用于生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，則該材料仍然應當按成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。 此時可變現凈值應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。

　　下列情況通常表明存貨的可變現凈值低于成本：

　　（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

　　（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

　　（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　　（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　　（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：

　　（1）已霉爛變質的存貨；

　　（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

　　（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

　　（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　3.計提存貨跌價準備的要求。企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　五、存貨成本的結轉

　　1.已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益。

　　2.企業對低值易耗品和包裝物的攤銷額，應當計入相關資產的成本或者當期損益。

　　3.企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

　　4.企業存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

　　六、“披露”部分

　　“披露”部分規定了企業應當在會計報表附注中披露的存貨相關信息內容，具體包括：

　　1.各類存貨的期初和期末賬面價值

　　2.確定發出存貨成本所采用的方法

　　3.存貨可變現凈值確定的有關信息

　　4.當期計提或轉回的存貨跌價準備信息

　　5.用于債務擔保的存貨賬面價值。