各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）、燕山分局：

　　現(xiàn)將國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1993〕040號《關(guān)于頒發(fā)〈集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定〉的通知》（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市實際情況，補(bǔ)充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中的問題請及時報告我局。

　　一、《通知》第三條應(yīng)納稅所得額計算公式中“稅收調(diào)整項目金額”是指企業(yè)依照稅法有關(guān)規(guī)定對會計利潤的調(diào)整金額和稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定允許企業(yè)在會計利潤形成之后、繳納所得稅之前扣除項目的金額。

　　企業(yè)依照稅法有關(guān)規(guī)定對會計利潤的調(diào)整金額包括《通知》第二十一條規(guī)定的內(nèi)容，以及財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致需要按照稅收法規(guī)調(diào)整的金額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在會計利潤形成之后、繳納所得稅之前扣除的項目包括：

　　（一）、經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)彌補(bǔ)以前年度虧損的利潤。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損，由企業(yè)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)局審核批準(zhǔn)，從下一年度的所得中予以抵補(bǔ)。抵補(bǔ)虧損的辦法，按《通知》第六條的規(guī)定執(zhí)行。

　　（二）、國家政策規(guī)定允許扣除的其他利潤。

　　二、《通知》第四條中企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損，按該項資產(chǎn)帳面凈值扣除保險公司和過失人賠償以及殘料價值后的余額，須報經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)后居實在所得稅前扣除。

　　三、企業(yè)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照不高于銀行同期限居民定期儲蓄存款利率計算的數(shù)額，在所得稅前居實扣除 .

　　四、《通知》第十條中“企業(yè)支付給本企業(yè)職工的工資”，按規(guī)定執(zhí)行，計稅工資列支辦法的企業(yè)，仍按市稅務(wù)局京稅二〔1993〕390號、〔1992〕421號和〔1991〕776號《通知》規(guī)定執(zhí)行。不執(zhí)行計稅工資列支辦法的企業(yè)，仍暫按各自執(zhí)行的現(xiàn)行工資辦法支付給本企業(yè)職工的工資在所得稅前扣除。

　　五、經(jīng)各級政府批準(zhǔn)成立并規(guī)定收取行業(yè)管理費的行業(yè)管理部門，以及企業(yè)主辦單位、主管單位，可在總共不超過所管企業(yè)銷售收入1％的幅度內(nèi)向所管企業(yè)提取管理費。提取比例需要超過1％的，應(yīng)報同級稅務(wù)部門核定。

　　企業(yè)按以上規(guī)定上交的管理費在所得稅前扣除。收取管理費的單位年終管理費有結(jié)余的，應(yīng)申報繳納所得稅。收取管理費的單位如屬于應(yīng)納所得稅的集體企業(yè)、私營企業(yè)和其他經(jīng)營單位的，其收取的管理費應(yīng)列入其他收入一并計算繳納所得稅。

　　六、《通知》第十八條中“企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用”，是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)試費，原材料和半成品的試驗費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他費用，委托其他單位進(jìn)行的科研試制費用，以及試制失敗損失等費用。在技術(shù)開發(fā)過程中形成新產(chǎn)品的，其制造新產(chǎn)品所耗用的原材料、工資、應(yīng)分擔(dān)的管理費用等有關(guān)費用，應(yīng)計入試制新品的成本，不得比照上述規(guī)定辦理。

　　七、《通知》第二十二條中的固定資產(chǎn)凈殘值的比例，按一般不低于固定資產(chǎn)原值的3％由企業(yè)自主確定。個別企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的比例需要低于3％的，應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)。

　　八、《通知》第二十四條中的“固定資產(chǎn)折舊方法”，屬于商品檢測設(shè)備、電子計算機(jī)等技術(shù)進(jìn)步快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的固定資產(chǎn)和符合國家產(chǎn)業(yè)政策的重點行業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)進(jìn)步快的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可以選用加速折舊的方法，即雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，或市稅務(wù)局認(rèn)可的其他方法。

　　九、企業(yè)按規(guī)定享受的減免所得稅款，應(yīng)記入“盈余公基金—減免稅基金”按照有關(guān)規(guī)定使用。

　　十、預(yù)算外國有企業(yè)及其他各種從事經(jīng)營活動的單位，比照本“通知”執(zhí)行。

　　1993年9月9日

國家稅務(wù)總局關(guān)于頒發(fā)《集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知

國稅發(fā)〔1993〕040號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局：

　　根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和集體、私營企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，為適應(yīng)《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，規(guī)范集體、私營企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定辦法，體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，以利于加強(qiáng)稅收管理，現(xiàn)將《集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。本通知下達(dá)后，各地自行制定的有關(guān)規(guī)定、辦法與《集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》相抵觸的，一律停止執(zhí)行。請認(rèn)真貫徹落實，并將在執(zhí)行中遇到的問題及時報告我局。

　　附件：集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定

集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定

　　一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅時，必須按照稅法有關(guān)規(guī)定將財務(wù)會計所得（利潤）調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。

　　對企業(yè)申報納稅違反稅收法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法調(diào)整，并核定其應(yīng)納稅所得額，計征所得稅。

　　二、企業(yè)申報納稅的所得，必須包括納稅年度內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得、投資所得和其它所得。按現(xiàn)行稅法規(guī)定允許免征或部分免征所得稅的某些所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在計征所得稅時予以扣除。

　　三、企業(yè)應(yīng)納稅所得額按照下列公式計算

　　（一）制造業(yè)：

　　1、應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

　　2、利潤總額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　3、產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用

　　4、產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

　　5、產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存

　　6、本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存

　　7、本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費用

　　8、其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

　　（二）商業(yè)：

　　1、應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

　　2、利潤總額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　3、銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金及附加－銷貨費用－管理費用－財務(wù)費用

　　4、銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

　　5、銷售成本＝期初商品盤存＋〔本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退回＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費用〕－期末商品盤存

　　6、其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

　　（三）服務(wù)業(yè)：

　　1、應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

　　2、利潤總額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　3、業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－業(yè)務(wù)收入稅金及附加－業(yè)務(wù)支出－管理費用－財務(wù)費用

　　（四）其他行業(yè)參照以上公式計算。

　　四、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和固定資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益，計入當(dāng)期所得。

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤盈、盤虧及毀損凈收益或凈損失，由企業(yè)提供清查盤存資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　五、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣存、借款和以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合記帳本位幣的差額，或發(fā)生的外匯調(diào)劑收益，均作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　六、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，經(jīng)申報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許用下一年度所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。

　　七、企業(yè)已實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本和當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費用、財務(wù)費用、管理費用，按稅收規(guī)定及本規(guī)定有關(guān)規(guī)定調(diào)整后準(zhǔn)予扣除。

　　八、企業(yè)在籌建期間實際發(fā)生的各項費用，除應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費用支出和為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可列入開辦費，并自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起按直線法分期扣除，但扣除期限不得短于五年。

　　九、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。企業(yè)按國家規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)用于與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。

　　十、企業(yè)支付給本企業(yè)職工的工資（工資的組成包括標(biāo)準(zhǔn)工資、各種獎金、津貼和補(bǔ)貼），允許在所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，報國家稅務(wù)總局備案。

　　十一、企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按前條規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。

　　十二、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由企業(yè)提供確實記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)的準(zhǔn)予扣除：

　　全年營業(yè)收入在1500萬元以下的（不含1500萬元），不超過年營業(yè)收入的5‰；

　　全年營業(yè)收入超過1500萬元（含1500萬元），但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的3‰；

　　全年營業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元），但不足1億元的（含1億元），不超過該部分營業(yè)收入2‰：

　　全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。

　　十三、企業(yè)因情況特殊，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可建立壞帳準(zhǔn)備金。

　　集體金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等收款項余額的3‰以內(nèi)計提。

　　金融企業(yè)經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可按年初放款余額（不包括銀行間折借）的1％以內(nèi)計提呆帳準(zhǔn)備金。

　　提取呆帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)，當(dāng)期發(fā)生的呆帳貸款本金，沖減呆帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失超過上一年計提壞帳準(zhǔn)備金的部分，可計入當(dāng)期費用；少于上一年計提壞帳準(zhǔn)備金的部分沖減當(dāng)期費用。

　　壞帳損失是發(fā)生了以下情況的應(yīng)收款項：（一）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍不能收回的；（二）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍不能收回的；（三）債務(wù)人因某種客觀原因未履行清償義務(wù)，已超過三年仍不能收回的。

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失，由企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，分別按上述規(guī)定作沖減或扣除處理。

　　已經(jīng)沖減或扣除的呆帳或壞帳在以后年度收回時，應(yīng)直接作收入處理。

　　不建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額扣除。

　　十四、企業(yè)向其總機(jī)構(gòu)支付的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。

　　十五、企業(yè)發(fā)生的修理費用，可按實扣除。對修理費用過大，需要分期扣除的，可在二年內(nèi)扣除。

　　十六、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)而支付的費用，分別按下列規(guī)定處理：

　　（一）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接在稅前扣除。

　　（二）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。

　　十七、企業(yè)發(fā)生的待業(yè)保險費、勞動保險費、財產(chǎn)保險費，暫按國家有關(guān)規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。

　　十八、企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費可給予扣除；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，不得在稅前扣除。

　　十九、企業(yè)損贈給經(jīng)國家批準(zhǔn)成立、從事公益救濟(jì)事業(yè)的非盈利社會團(tuán)體的支出，不超過年度應(yīng)納稅所得額的3％的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)直接給受益人的捐贈不得在稅前扣除。

　　二十、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。不按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，借以少計應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行合理調(diào)整。

　　二十一、企業(yè)的下列支出不得在所得稅前扣除：

　　（一）為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的支出；

　　（二）對外投資的支出；

　　（三）被沒收的財物、支付的違約金、賠償金、罰款；

　　（四）繳納的所得稅、獎金稅、工資調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

　　（五）各種贊助支出；

　　（六）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

　　（七）分配給投資者的股利；

　　（八）用于個人和家庭的支出；

　　（九）與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其它支出；

　　（十）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其它支出。

　　二十二、固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。凈殘值的比例，按固定資產(chǎn)原價5％以內(nèi)確定。由于情況特殊需要調(diào)整凈殘值比例的，由企業(yè)自主確定，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

　　二十三、企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi)，可根據(jù)企業(yè)不同情況，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后執(zhí)行：

　　（一）房屋、建筑物，為二十年；

　　（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年；

　　（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。

　　固定資產(chǎn)由于特殊原因需要進(jìn)一步縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)簡易的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由企業(yè)提出申請，報各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局審批。

　　二十四、固定資產(chǎn)折舊方法，原則上要采用直線法或工作量法。企業(yè)需要采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法加速折舊的，須報經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)。折舊年限和方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。

　　二十五、企業(yè)的存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等，應(yīng)按實際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，可采用光進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和后進(jìn)先出法，但要報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。

　　二十六、企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)按照取得的實際成本為準(zhǔn)。具體是：

　　（一）作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；

　　（二）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款為原價；

　　（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價；

　　（四）自行開發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價；

　　除企業(yè)合并、購買外，商譽不得作價入帳。

　　非專利技術(shù)和商譽的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)。

　　二十七、無形資產(chǎn)從開始使用之日起，采用直線法在有效使用期內(nèi)扣除。

　　作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分限扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。

　　二十八、本規(guī)定從一九九三年七月一日起執(zhí)行。