現(xiàn)將財政部、國家稅務(wù)總局財稅字〔1995〕92號《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補充如下貫徹意見，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、非自營出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律按國務(wù)院國辦發(fā)明電〔1995〕19號文規(guī)定實行“先征后退”辦法辦理出口退稅，具體按《通知》的第五條規(guī)定辦理。

　　二、受托方外貿(mào)企業(yè)在向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)申請辦理《代理出口貨物證明》時，必須附送代理出口協(xié)議（副本）、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷發(fā)票、收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件和復(fù)印件、委托企業(yè)的《工商營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)《代理出口貨物證明》后，應(yīng)將上述憑證的復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　三、采用“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的自營進出口生產(chǎn)企業(yè)，其出口退稅應(yīng)按季結(jié)算。季度內(nèi)各月份間貨物出口不平衡的，按季度平均數(shù)來確定出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售的比例。季度內(nèi)出口貨物占全部貨物銷售額50％以下的，其本季度出口貨物的報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）

　　、收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷發(fā)票等憑證，應(yīng)于下一季度第一個月的20日之前上報當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)核查并留存，季度平均出口貨物占全部貨物銷售額50％以上的，其季度內(nèi)未抵扣完的按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1994）031號文件有關(guān)規(guī)定可以退還的出口貨物進項稅額，應(yīng)于下一季度第一個月的20日之前向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)申報退稅。申報時必須附送以下資料：

　　（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

　?。?）收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；

　?。?）本季度各月份經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)審核簽章的《增值稅納稅申報表》；

　　（4）外銷發(fā)票；

　?。?）本季度各月的會計報表（《損益表》）。

　　因計劃不足等原因不能在申報當(dāng)月辦理退庫的應(yīng)退的未抵扣完的進項稅額，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期征稅的抵扣，而作為應(yīng)收帳款借記“應(yīng)收帳款——應(yīng)收出口退稅”，貸記“應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”處理。

　　四、采用“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，在向當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惖亩悇?wù)機關(guān)申報交納增值稅時，應(yīng)將本期做銷售的出口貨物不予抵扣或退稅的稅額在《增值稅納稅申報表》的“非常損失”欄中反映，扣減本期應(yīng)抵扣進項稅額。采用交單做銷售的企業(yè)，當(dāng)月未收到外匯的，可按入帳時的外匯人民幣牌價計算，正式結(jié)匯后再按實際匯率計算調(diào)整。

　　五、采用“先征后退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，其出口退稅應(yīng)按月申報，于次月20日之前將有關(guān)退稅資料上報當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)。自營進出口生產(chǎn)申報退稅時附送如下資料：

　?。?）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

　?。?）收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；

　?。?）外銷發(fā)票；

　?。?）退稅款所屬月份的經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)審核簽章的《增值稅納稅申報表》；

　　“銷售帳”等帳戶由主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)定期下戶檢查。

　　六、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷發(fā)票和代理出口貨物證明、代理出口協(xié)議等資料，向當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惖亩悇?wù)機關(guān)辦理免征增值稅、消費稅手續(xù)。

　　七、外貿(mào)企業(yè)將一張增值稅專用發(fā)票上購入的部分出口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，征稅機關(guān)可憑主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)出具的《浙江省增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)申報退稅分割單》（申報退稅聯(lián)）抵扣其進項稅額?！墩憬≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)申報退稅分割單》必須經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)經(jīng)辦人員簽字和縣級以上稅務(wù)機關(guān)蓋章才有效。

　　八、外貿(mào)企業(yè)1995年7月1日至12月31日代理出口的貨物，必須于今年2月前進行清理，并向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)申請辦理《代理出口貨物證明》；委托企業(yè)必須于今年3月底前向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)申報代理出口貨物的退稅，委托企業(yè)屬采用“先征后退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按《通知》規(guī)定調(diào)整有關(guān)征稅事項。

　　九、省局下達各地的出口退稅計劃中已包含委托代理出口貨物的退稅計劃；部分因無自營出口企業(yè)而未安排出口退稅計劃的市、縣，委托代理出口貨物的退稅計劃另行下達。

　　附件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定》的通知

　　財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

　　《出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定》的通知

　　1995年11月23日  財稅字[1995]92號

　　為了認真貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》[國發(fā)明電[1995]3號]和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理通知〉的補充通知》[國辦發(fā)明電[1995]19號]精神，制定了《出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》（國發(fā)明電[1995]3號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理通知〉的補充通知》（國辦發(fā)明電[1995 ]19號），特規(guī)定如下：

　　一、1995年6月30日以后報關(guān)離境的出口貨物，除經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)按增值稅征稅稅率退稅的大型成套設(shè)備和大宗機電產(chǎn)品外，一律按下列稅率計算進項稅額或退稅款：

　　（一）農(nóng)產(chǎn)品、煤炭退稅率為3％；

　?。ǘ┮赞r(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物退稅率為10％。以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品包括：1.動植物油，2.食品與飲料（罐頭除外），3.毛紗、麻紗、絲、毛條、麻條，4.經(jīng)過加工的毛皮，5.木制品（家具除外）、木漿，6.藤、柳、竹、草制品；

　?。ㄈ┻m用17％增值稅稅率的其他貨物退稅率為14％；

　　（四）從小規(guī)模納稅人購進并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）規(guī)定可以辦理退稅的本條第“（二）”、第“（三）”款的貨物退稅率為6％；

　?。ㄎ澹┏隹诰頍熢谏a(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅。出口卷煙增值稅的進項稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。

　　二、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的高稅率、貴重產(chǎn)品）和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退（免）稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退（免）稅。1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。

　　委托方在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：

　　（一）“代理出口貨物證明”（格式附后）。“代理出口貨物證明”

　　由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。“代理出口貨物證明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局印制。

　?。ǘ┦芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

　?。ㄈ俺隹谑諈R核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復(fù)印件。

　?。ㄋ模┐沓隹趨f(xié)議副本。

　?。ㄎ澹┨峁颁N售帳”。

　　三、有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，凡在1994年按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012號文件有關(guān)規(guī)定的“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅的，今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律免征本道環(huán)節(jié)的增值稅，并按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17％或13％的稅率與本通知第一條列明的稅率（簡稱退稅率，下同）之差乘以出口貨物的離岸價格折人民幣的金額，計算出出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從全部進項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額。出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上的企業(yè)，對一個季度內(nèi)未抵扣完的出口貨物的進項稅額，報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可給予退稅；出口貨物占當(dāng)期全部銷售額50％以下的企業(yè)，當(dāng)期未抵扣完的進項稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅。

　　抵、退稅的計算具體步驟及公式為：

　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進項稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進項稅額出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上的企業(yè)，若當(dāng)期（季度末）應(yīng)納稅額為負數(shù)，按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012號文件規(guī)定的公式計算應(yīng)退稅額。

　　四、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

　　五、在1994年未按照“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)），今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依本規(guī)定第一條列明的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)  當(dāng)期內(nèi)銷貨物   當(dāng)期出口   外匯人民  征稅  當(dāng)期全部

　　納稅額＝ 的銷項稅金 ＋貨物離岸價× 幣牌價 ×稅率－進項稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

　　六、對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進貨物時必須向稅務(wù)機關(guān)申報備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。

　　七、1994年1月1日實行新的出口退稅辦法后，國內(nèi)企業(yè)報關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來料加工”、“進料加工”報關(guān)購進的貨物，不予退稅。

　　八、外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)帳核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當(dāng)時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存帳，內(nèi)銷時必須從出口庫存帳轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存帳。征稅機關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣。

　　九、本規(guī)定從1995年7月1日起執(zhí)行。此前的規(guī)定與本規(guī)定有抵觸的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。