正保會計網校編輯注：根據“財會[2015]3號”文件規定，本文件全文廢止或失效。

國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，中央企業集團公司：

　　為適應社會主義市場經濟發展，規范企業無形資產等事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質量，我們制定了《企業會計準則——無形資產》、《企業會計準則——借款費用》和《企業會計準則——租賃》等3項準則，修訂了《企業會計準則——現金流量表》、《企業會計準則——債務重組》、《企業會計準則——投資》、《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和《企業會計準則——非貨幣性交易》等5項準則。現印發給你們，請布置有關企業從2001年1月1日起執行?！镀髽I會計準則——借款費用》、《企業會計準則——租賃》、《企業會計準則——現金流量表》、《企業會計準則——債務重組》、《企業會計準則——非貨幣性交易》、《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等6項準則在所有企業施行?！镀髽I會計準則——無形資產》、《企業會計準則——投資》等兩項準則暫在股份有限公司施行，鼓勵其他企業先行施行；但國有企業有意先行施行這兩項準則的，應提出申請，待報經同級財政部門批準后施行。執行中有何問題，請及時函告我部。

　　附件：一、企業會計準則——無形資產

　　二、企業會計準則——借款費用

　　三、企業會計準則——租賃

　　四、企業會計準則——現金流量表

　　五、企業會計準則——債務重組

　　六、企業會計準則——投資

　　七、企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

　　八、企業會計準則——非貨幣性交易

　　附件一：企業會計準則——無形資產

　　引 言

　　1.本準則規范無形資產的會計核算和相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及企業合并中產生的商譽。

　　定義

　　3.本準則使用的下列術語，其定義為：無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

　　無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。

　　確認

　　4.無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：

　　（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；

　　（2）該資產的成本能夠可靠地計量。

　　5.企業應能夠控制無形資產所產生的經濟利益，比如，企業擁有無形資產的法定所有權，或企業與他人簽訂了協議，使得企業的相關權利受到法律的保護。

　　6.在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，企業管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出穩健的估計。

　　7.企業自創商譽不能加以確認。

　　計量

　　8.購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值。

　　9.通過非貨幣性交易換入的無形資產，其入賬價值應按《企業會計準則——非貨幣性交易》的規定確定。

　　10.投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。

　　11.通過債務重組取得的無形資產，其入賬價值應按《企業會計準則——債務重組》的規定確定。

　　12.接受捐贈的無形資產，其入賬價值應分別以下情況確定：

　?。?）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；

　?。?）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定：同類或類似無形資產存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值確定。

　　13.自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。

　　后續支出

　　14.無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當期費用。

　　攤銷

　　15.無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。

　　如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

　?。?）合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；

　　（2）合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；

　　（3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限，攤銷年限不應超過10年。

　　減值

　　16.企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發現以下一種或數種情況，應對無形資產的可收回金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：

　　（1）該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；

　?。?）該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；

　　（3）其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　　本準則所稱可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：

　?。?）無形資產的銷售凈價，即該無形資產的銷售價格減去因出售該無形資產所發生的律師費和其他相關稅費后的余額；

　　（2）預期從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。

　　17.只有表明無形資產發生減值的跡象全部消失或部分消失，企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。

　　處置和報廢

　　18.企業出售無形資產時，應將所得價款與該無形資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　19.企業出租無形資產時，所取得租金應按《企業會計準則——收入》的規定予以確認；同時，還應確認相關費用。

　　20.當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的情形主要包括：

　?。?）該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能為企業帶來經濟利益；

　?。?）該無形資產不再受法律的保護，且不能給企業帶來經濟利益。

　　21.企業進行房地產開發時，應將相關的土地使用權予以結轉。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產開發成本。

　　披露

　　22.企業應當披露下列與無形資產有關的信息：

　?。?）各類元形資產的攤銷年限；

　　（2）各類無形資產當期期初和期末賬面余額。變動情況及其原因；

　?。?）當期確認的無形資產減值準備。

　　23.對于土地使用權，除按本準則第22條的規定進行披露外，還應披露該土地使用權的取得方式和取得成本。

　　銜接辦法

　　24.對于本準則施行之日以前取得的無形資產，除減值準備的提取應追溯調整外，其余不作追溯調整。

　　附 則

　　25.本準則自2001年1月1日起施行。

　　附件二：企業會計準則——借款費用

　　引 言

　　1.本準則規范借款費用的會計核算和相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及：

　　（1）與融資租賃有關的融資費用；

　?。?）房地產商品開發過程中發生的借款費用。

　　定 義

　　3.本準則使用的下列術語，其定義為：

　?。?）借款費用，指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額；

　　（2）專門借款，指為購建固定資產而專門借入的款項。

　　確 認

　　4.因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發生當期確認為費用。

　　5.因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發生當期確認為費用。

　　因安排其他借款而發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。

　　開始資本化

　　6.以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

　　（1）資產支出已經發生；

　?。?）借款費用已經發生；

　?。?）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。

　　7.資產支出只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

　　資本化金額的確定

　　8.在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：第一會計期間利息的資本金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率9.累計支出加權平均數按如下公式計算：累計支出加權平均數＝∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數]為簡化計算，也可以以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。

　　10.資本化率按下列原則確定：

　?。?）為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；

　?。?）為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率按如下公式計算：加權平均利率＝專門借款當期實際發生的利息之和/專門借款本金加權平均數×100%其中，“專門借款本金加權平均數”按如下公式計算：專門借款本金加權平均數＝∑[每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數]為簡化計算，也可以以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。

　　11.如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

　　12.在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

　　13.如果專門借款為外幣借款，則在應予資本化的每一會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額。

　　暫停資本化

　　14.如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續進行。

　　停止資本化

　　15.當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化；以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。

　　16.所購建固定資產達到預定可使用狀態是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以下幾個方面進行判斷：

　?。?）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；

　?。?）所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

　　（3）繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。

　　如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態。

　　17.如果所購建固定資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用，并且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產的借款費用資本化。如果所購建固定資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　披 露

　　18.企業應當披露下列與借款費用有關的信息：

　　（1）當期資本化的借款費用金額；

　?。?）當期用于確定資本化金額的資本化率。

　　銜接辦法

　　19.對于本準則施行之日以前企業已經發生的借款費用，所采用的借款費用會計處理方法與本準則規定的方法不同的，不作追溯調整；對于本準則施行之日以后發生的借款費用，應當按照本準則的規定進行會計處理。

　　附則

　　20.本準則自2001年1月1日起施行。

　　附件三：企業會計準則——租賃

　　引 言

　　1.本準則規范承租入和出租人對融資租賃和經營租賃的會計核算和相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及：

　?。?）開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產等自然資源的租賃協議；

　　（2）土地使用權的租賃協議；

　?。?）電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議。

　　定義

　　3.本準則所使用的下列術語，其定義為：

　?。?）租賃，指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。

　?。?）租賃期，指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。

　　如果承租人有權選擇繼續租賃該資產，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續租期應當包括在租賃期內；如果租賃合同規定承租人享有優惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優惠購買選擇權行使之日止的期間。

　　（3）不可撤銷租賃，指只在以下一種或數種情況下才可撤銷的租賃：①發生某些很少會出現的或有事項；②經出租人同意；③承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同；④承租人支付了一筆足夠大的額外款項。

　?。?）擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。其中，資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

　　（5）未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。

　　租賃的分類

　　4.承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

　　企業應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日。

　　5.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

　　上述與資產所有權有關的風險是指，由于經營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。

　　6.經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

　　7.企業在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃：

　?。?）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

　?。?）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

　?。?）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

　?。?）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

　　本準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內?；蛴凶饨鹗侵福痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。履約成本是指，在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　本準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值。

　?。?）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　承租人的會計處理融資租賃8.在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。

　　9.承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　上述租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產原賬面價值的折現率。

　　10.在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。

　　11.未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。

　　12.承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數總和法等。

　　13.計提租賃資產折舊時，承租人應當采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

　　14.或有租金應當在實際發生時確認為當期費