第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范主審注冊會計師在會計報表審計中利用其他注冊會計師的工作，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計師，是指利用其他注冊會計師的工作，負責(zé)對被審計單位會計報表整體發(fā)表審計意見的注冊會計師。

　　本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計師，是指負責(zé)對被審計單位的一個或多個組成部分的會計信息實施審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計單位的部門、分支機構(gòu)、子公司和聯(lián)營公司等，其會計信息包含于主審注冊會計師所審計的會計報表整體中。

　　第三條 本準(zhǔn)則不適用于下列情況：

　　（一）聯(lián)合審計；

　　（二）一個或多個組成部分的會計信息對被審計單位會計報表整體不具有重大影響；

　　（三）后任注冊會計師向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。

　　第四條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第五條 注冊會計師在接受委托擔(dān)任主審注冊會計師之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）參與程度及所審計會計報表部分的重要性；

　　（二）對其他注冊會計師所審計組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；

　　（三）其他注冊會計師所審計組成部分的會計信息存在重大錯報或漏報的風(fēng)險。

　　第六條 主審注冊會計師決定利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)當(dāng)與其取得聯(lián)系，及時告知下列事項：

　　（一）審計目的與范圍；

　　（二）審計報告用途；

　　（三）會計、審計等有關(guān)規(guī)定及報告編制要求；

　　（四）需要特別關(guān)注的審計領(lǐng)域；

　　（五）完成審計工作的時間；

　　（六）被審計單位會計報表整體的重要性水平；

　　（七）其他重大事項。

　　在取得聯(lián)系前，如果其他注冊會計師已完成審計工作，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對其他注冊會計師的工作進行復(fù)核，以確定其工作是否符合要求。

　　第七條 其他注冊會計師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計師配合，并在征得被審計單位同意后，提供主審注冊會計師所需要的資料。

　　第八條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時獲取其他注冊會計師能夠按其要求完成審計工作的書面聲明。

　　其他注冊會計師不能按要求完成審計工作時，應(yīng)當(dāng)及時告知主審注冊會計師。

　　第三章 主審注冊會計師的審計程序

　　第九條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，檢查、復(fù)核其他注冊會計師的審計工作，并根據(jù)被審計單位的具體情況，合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第十條 在確定審計程序時，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）被審計單位會計報表整體的重要性水平和審計風(fēng)險；

　　（二）其他注冊會計師所審計組成部分會計信息的重要性水平；

　　（三）對其他注冊會計師確定的審計風(fēng)險水平的可接受程度。

　　第十一條 主審注冊會計師實施的審計程序通常包括：

　　（一）了解其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性；

　　（二）了解其他注冊會計師的審計目的與范圍；

　　（三）向其他注冊會計師了解會計、審計等有關(guān)規(guī)定和報告編制要求的遵循情況，并取得關(guān)于審計獨立性和上述情況的書面聲明；

　　（四）了解和評價其他注冊會計師對于重大審計問題的處理情況；

　　（五）了解其他注冊會計師發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項和未披露事項的詳細情況。

　　第十二條 如果對其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性等均表示滿意，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊會計師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進一步實施以下審計程序：

　　（一）與其他注冊會計師討論其審計程序、審計結(jié)論和審計意見；

　　（二）查閱其具體審計計劃；

　　（三）適當(dāng)查閱其他審計工作底稿。

　　第十三條 實施上述審計程序后，主審注冊會計師如果認為其他注冊會計師的審計工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計單位進行商討。必要時，應(yīng)提請其他注冊會計師實施追加審計程序，或者由主審注冊會計師直接實施追加審計程序。

　　第十四條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)將上述審計程序及其執(zhí)行情況，連同取得的有關(guān)資料，形成審計工作底稿。

　　第四章 主審注冊會計師編制審計報告時的考慮

　　第十五條 主審注冊會計師在審計報告中一般不應(yīng)提及其他注冊會計師的工作。

　　第十六條 當(dāng)存在以下情況時，主審注冊會計師可考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分攤給其他注冊會計師：

　　（一）無法對其他注冊會計師的工作進行復(fù)核，且無法直接實施必要的審計程序；

　　（二）其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序。

　　第十七條 如果無法依賴其他注冊會計師的審計工作，且無法實施其他必要的審計程序，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。

　　第十八條 主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應(yīng)當(dāng)指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例。

　　第十九條 如果其他注冊會計師出具帶說明段的審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其理由及對會計報表整體的影響程度，以決定對會計報表整體發(fā)表審計意見的類型。

　　第五章 附則

　　第二十條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。