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交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。這里“新增的外部費(fèi)用”是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用具體包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
(1)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)用計(jì)入投資收益;
(2)取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)用計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本;
(3)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
【例】乙公司于20×9年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 000股,每股市價(jià)15元,手續(xù)費(fèi)30 000元;初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至20×9年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。
20×0年2月1日,乙公司將該股票售出,售價(jià)為每股13元,另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)20×9年7月13日,購(gòu)入股票
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
貸:銀行存款 15 030 000
(2)20×9年12月31 日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
貸:資本公積——其他資本公積 (1 000 000×16-15 030 000) 970 000
(3)20×0年2月1日,出售股票
借:銀行存款 12 987 000
資本公積——其他資本公積 970 000
投資收益 2 043 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
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