購買債券作為持有至到期投資如何記賬

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/03/31 13:54:11　　字體：大小

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　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。因此，持有至到期投資的會計處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)以及將其處置時損益的處理。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。同時，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

　　例：某公司2007年1月3日購入新鋼股份公司2007年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值100元，某公司按105元的價格購入800張，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。

　　會計處理如下：

　　1．2007年1月3日購入債券時

　　借：持有至到期投資——投資成本80000

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整4000

　　　　貸：銀行存款84000

　　2．2007年12月31日計算利息并按實際利率法攤銷溢價

　　實際利率法在計算實際利率時，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值＋債券溢價（或減去債券折價）＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用內(nèi)插值法計算得出。

　　根據(jù)上述公式，先按10%的利率測試：80000×0．620921＋9600×3．790787＝86065>84000

　　再按11%的利率測試：80000×0．593451＋9600×3．695897＝82957<84000

　　根據(jù)內(nèi)插值法計算實際利率＝10%＋（11%－10%）×（86065－84000）÷（86065－82957）＝10．66%，具體每年末計算利息攤銷溢價金額見債券溢折價攤銷表。

　　2007年12月31日確認(rèn)投資收益攤銷溢價為：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益 8954

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 646

　　2008年12月31日－2012年12月31日確認(rèn)投資收益攤銷溢價核算方法同上。

　　3．最后一年償還本金并付最后一次利息

　　借：銀行存款 89600

　　　　貸：持有至到期投資——投資成本 80000

　　　　　　應(yīng)收利息 9600

　　按照新所得稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行長期債券投資，利息收入納稅只考慮按照債券票面金額、票面利率計算的利息收入，不考慮折溢價因素，因此也不存在攤銷問題，如果是投資國債則利息收入免稅；因此在債券折溢價攤銷、在中途轉(zhuǎn)讓以及到期收回投資時因為折溢價原因會涉及會計與稅法的差異。結(jié)合本案例，公司2007年12月31日確認(rèn)的投資收益是8954，但是計入應(yīng)納稅所得額的是利息收入為9600，因此需要納稅調(diào)增646元，其他年份同理。到期收回投資時還需要進(jìn)行4000元溢價的納稅調(diào)減。

【我要糾錯】責(zé)任編輯：雨非

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