1. 擔保合同生效時

　　應將依據擔保合同規定向被擔保人收取的擔保費作為一項金融負債——“財務擔保合同”予以確認，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務擔保合同”科目。同時，根據企業對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債（開出擔保保證）輔助賬中。

　　2. 擔保期間內

　　一方面，應分期攤銷并確認擔保費收入，按當期應確認的擔保費收入，借記“財務擔保合同”科目，貸記“擔保費收入”科目。另一方面，應根據保后監管確定的風險程度對未到期的財務擔保合同進行評估，按以下兩項金額中較高者進行后續計量：

　　（1）按《企業會計準則第13號——或有事項》確定的金額；

　　（2）初始確認金額扣除按《企業會計準則第14號——收入》確定的累計攤銷額后的余額。即按預計采取反擔保措施可收回的金額借記相關資產，按上述計量方式確定的金額貸記“財務擔保合同”科目，差額借記相關費用。

　　3.被擔保人的違約責任

　　（1）被擔保人提前清償被擔保的主債務而解除擔保企業的擔保責任

　　應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部沖銷。按與該擔保合同有關的財務擔保合同賬面余額借記“財務擔保合同”科目，按原計入相關資產和費用的金額貸記相關資產和費用，差額貸記“擔保費收入”科目。同時，在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項。

　　（2）被擔保人未發生違約，如期償還貸款：

　　應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部沖銷，并在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項。

　　（3）被擔保人發生違約

　　若違約發生在擔保企業實施代償之前，應通過對客戶信用狀況的跟蹤判斷，按照前述計量方式調整“財務擔保合同”金額。若被擔保人在此期間歸還全部或部分貸款，則應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部或部分沖銷。擔保企業履行代償義務時，應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部沖銷。按與該擔保合同有關的財務擔保合同賬面余額借記“財務擔保合同”科目，按實際支付的代償金額貸記“銀行存款”，差額部分依次貸記相關資產和費用，并在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項。最終按照反擔保措施的履行情況，確定與該項擔保業務有關的損失。

　　現舉例說明如下：擔保企業與客戶簽訂擔保合同，合同約定擔保企業于2007年8月一次性收取保費收入120萬元，擔保金額1 000萬元，2007年9月合同生效，擔保責任期間為一年。

　　（1）8月，公司于擔保合同生效前收到的被擔保人交納的擔保費，應按實際收取的金額作為預收擔保費處理（單位：萬元，下同）：

　　    借：銀行存款　　　　　　　　　　　120

　　   　 貸：預收擔保費　　　　　　 　　　　120

　　（2）9月，擔保合同生效，財務擔保合同按照其公允價值即提供擔保的取費進行初始確認：

　　    借：預收擔保費　　　　　　　 　　 120

　　   　 貸：財務擔保合同　　　　　　　　　120

　　 同時應根據公司對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債（開出擔保保證）輔助賬中。

　　（3）9–12月，每月末確認當月的擔保費收入（本例假定擔保企業采用直線法在擔保期間內確認擔保費收入）：

　　    借：財務擔保合同　　　　　　　　　　10

　　   　 貸：擔保費收入　　　　　　　　　　　10

　　（4）2007年末，財務擔保合同的賬面價值為80萬元。此時保后財務監管部門發現客戶財務狀況嚴重惡化，很可能到期無法償還債務，同時預計通過各項反擔保措施能收回的金額為700萬元。此時按照《企業會計準則第13號—或有事項》確定的金額高于擔保收入累計攤銷額后的余額，則：

　　    借：應收代償款　　　　　　　　　　　700

　　   　　 業務及管理費　　　　　  　　　　　220

　　　    貸：財務擔保合同　　　　　　　　　　　920

　　（5）合同期滿前每月末確認擔保費收入：

　　　借：財務擔保合同 　　　　　　　　　　10

　　　　貸：擔保費收入　　　　　　　　　　　 10

　　同時，應按CAS13號和CAS14號兩項金額中較高者對“財務擔保合同”進行后續計量，若客戶經營狀況未發生好轉，則：

　　　借：業務及管理費　　　　　　　　　　 10

　　　　貸：財務擔保合同 　　　　　　　　　　10

　　（6）該擔保業務可能出現如下幾種情況：

　　①被擔保人于2008年6月提前清償債務，擔保企業應在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額一次性沖銷。

　　借：財務擔保合同——財務擔保準備金　1 000

　　　貸：應收代償款 　　　　　　　　　　　700

　　　　　業務及管理費 　　　　　　　　　　280

　　　　　擔保費收入　　　　　　　　　　　　 20

　　②債務到期時，客戶全額還清債務，擔保企業應在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額一次性沖銷。

　　借：財務擔保合同——財務擔保準備金 　1 000

　　　貸：應收代償款 　　　　　　　　　　　　700

　　　　　業務及管理費 　　　　　　　　　　　300

　　③債務到期時，客戶未能如期償還債務，被擔保人發生違約至擔保企業實施代償期間，應根據客戶的信用狀況調整“財務擔保合同”余額。若此期間客戶部分償還債務500萬元。

　　借：財務擔保合同——財務擔保準備金 　　500

　　　貸：應收代償款 　　　　　　　　　　　　500

　　擔保企業履行代償義務時，則應在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額一次性沖銷，公司代償500萬元時，

　　借：財務擔保合同　　　　　　　　　　　 500

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　500

　　若最終通過處理反擔保抵押物等措施，實際收回400萬元，

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　400

　　　貸：應收代償款 　　　　　　　　　　　　200

　　　　　業務及管理費 　　　　　　　　　　　200