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房地產企業填寫納稅申報表相關問題
【問題】
根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31號）規定，房地產企業在簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》時應確認收入實現，在填列納稅申報表時，將預售收入作為“其他視同銷售收入”填列“收入明細表”中，并將其與企業利潤表中的“營業收入”合并作為計算“業務招待費、廣告費和業務宣傳費”的基數。如果該部分的視同銷售收入，在以后正式辦理產權證明實現會計上的收入時，其將在利潤表中的“營業收入”中再次體現，仍是廣告費和業務宣傳費的計算基數。請問，這樣會不會使同樣一筆收入在分別按稅法規定計入“視同銷售收入”和按會計要求計入“營業收入”時，造成重復作為計算扣除上述費用的基數的結果？
【解答】
1.根據國稅發〔2009〕31號文件第六條規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。因此，企業在預售期間可按預售收入計算廣告費和業務招待費，而企業取得銷售收入前所發生的招待費、廣告費應進行累計，在企業取得銷售收入年度起，再按照稅法規定計算招待費、廣告費的扣除比例。
2.企業在預售階段取得預售收入，如果年度終了開發產品未完工，在填報年度企業所得稅納稅申報表時，其預售收入不填入年度申報表附表一的收入明細項目，而是將預計毛利額計入年度申報表附表三（納稅調整項目明細表）第五十二行（五、房地產企業預售收入計算的預計利潤：調增金額欄），預計毛利額=預售收入×計稅毛利率。如果年度終了前有部分項目已完工并結轉銷售，其結轉的銷售收入應計入申報表附表一的收入明細項目，同時應計算結轉的實際毛利額。對結轉銷售收入的預售收入原已作過納稅調整增加的預計毛利額，應計入年度申報表附表三（納稅調整項目明細表）第五十二行（五、房地產企業預售收入計算的預計利潤：調減金額欄）。
3.無論會計上如何處理，企業在計算上述兩項費用扣除時均以企業取得的實際收入計算，因此不會發生重復計算的情況。
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