風(fēng)險是指發(fā)生損失的可能，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)本質(zhì)決定了它將承擔(dān)各種類型的風(fēng)險。商業(yè)銀行的主要風(fēng)險可分為三大類，包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作性風(fēng)險，其中操作性風(fēng)險涵蓋了銀行各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，會計操作風(fēng)險就是其中之一。 近年來，銀行基層網(wǎng)點(diǎn)大案要案頻發(fā)，對金融資產(chǎn)安全構(gòu)成了巨大威脅，成為導(dǎo)致銀行業(yè)風(fēng)險積聚的重要因素。從發(fā)生的原因看，不管是內(nèi)外勾結(jié)、外部詐騙，還是內(nèi)部作案、挪用資金，一個共同點(diǎn)就是會計風(fēng)險控制不到位或流于形式。如何有效控制和化解會計操作風(fēng)險，是一個必須嚴(yán)肅對待和認(rèn)真思考的問題。本研討主要從商業(yè)銀行基層網(wǎng)點(diǎn)會計操作風(fēng)險控制的層面探討問題，尋求對策。

　　一、基層商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險控制存在的問題與成因

　　（一）會計人員待遇偏低，人員流失、隊伍不穩(wěn)、素質(zhì)不高，易引發(fā)會計操作風(fēng)險 由于業(yè)務(wù)競爭，基層商業(yè)銀行往往把有限的人工費(fèi)用傾斜于市場人員，薪金制度的設(shè)計重在對市場人員的激勵，無論從收入的絕對額還是從收入的增長率上看，會計人員都過于低于市場人員，與其所承擔(dān)的工作責(zé)任和工作技術(shù)含量不相稱。這種情況的長期存在，既有殘酷市場競爭的無奈或追求市場業(yè)績所迫，但有也對會計工作及其對風(fēng)險控制作用的認(rèn)識不足有關(guān)，挫傷了基層會計人員的積極性，會計隊伍難留優(yōu)秀人才，甚至出現(xiàn)了基層會計管理人員、重要崗位物色不到合適人選的情況。在會計人員內(nèi)部，由于用工形式不同收入差異也很大，同工不同酬的現(xiàn)象長期存在，一些基層單位出于降低成本考慮，較多地使用素質(zhì)不高的租賃員工，而租賃員工易進(jìn)易出、頻繁變動。據(jù)對某商業(yè)銀行深圳分行統(tǒng)計，從2005年1月至2006年4月，有4名會計經(jīng)理離職，有4名網(wǎng)點(diǎn)會計主管離行，11名會計檢查輔導(dǎo)員和會計主管調(diào)離會計崗位，一般會計人員離行的有36人，調(diào)離會計崗位的有52人。在不足一年半的時間內(nèi)，會計人員變動比率高達(dá)17.8%，2005年以后新入行會計人員達(dá)11.8%。會計隊伍處于如此不穩(wěn)定狀態(tài)，會計操作風(fēng)險自然難以控制。目前基層商業(yè)銀行普遍迫于人手緊缺，柜員簡單培訓(xùn)后便匆匆上崗，柜員對制度不了解，對操作風(fēng)險無認(rèn)識，為日后的風(fēng)險控制埋下隱患。

　　（二）會計人員管理分散，點(diǎn)多面廣、易受干擾，不利于發(fā)揮會計工作的獨(dú)立性和制約作用 目前基層網(wǎng)點(diǎn)會計人員普遍未實行會計集中條線管理，基層單位的負(fù)責(zé)人對會計人員的崗位、任職、薪金收入、考評具有很大的決定權(quán)，會計工作受到人為因素影響的情況也較為普遍。特別是由于客戶經(jīng)理和零售人員的缺乏，出于業(yè)績的考慮，大量的會計骨干不可避免地被抽調(diào)到了市場崗位，造成了一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況的出現(xiàn)， 崗位輪換和分離制約，以及強(qiáng)制休假等相關(guān)制度也很難得到落實。

　　（三）會計操作缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，影響了會計制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性 經(jīng)過多年的積累，商業(yè)銀行一般都擁有一套較為全面的會計規(guī)章制度，從內(nèi)容上看都比較完整，但一般都未建立統(tǒng)一的作業(yè)準(zhǔn)則，僅通過規(guī)章制度規(guī)范操作，必然使不同分支機(jī)構(gòu)由于理解、分工的不同，導(dǎo)致具體操作出現(xiàn)差異，這既不利于統(tǒng)一操作、規(guī)避風(fēng)險，也不利于工作效率和質(zhì)量的提高。同時，會計操作標(biāo)準(zhǔn)大多以下發(fā)文件的形式形成，當(dāng)個別環(huán)節(jié)需要變更或增添時，這種形式在靈活性和及時性上則有所欠缺，造成部分規(guī)定不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，制度的適宜性差，如“三公開一監(jiān)督”、特轉(zhuǎn)憑證使用、退票操作、利息核對管理等。致使實際操作中尋找變通做法和“打擦邊球”的情況經(jīng)常出現(xiàn)，破壞了會計制度的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。

　　（四）基層網(wǎng)點(diǎn)作為產(chǎn)品運(yùn)營的統(tǒng)一平臺，職責(zé)龐雜，易出風(fēng)險 從對客戶服務(wù)的角度看，便捷、專業(yè)的服務(wù)是吸引客戶的主要因素；從內(nèi)控管理的角度，集中管理、簡化操作有利于降低風(fēng)險。但目前基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)崗位設(shè)置上不明晰，承擔(dān)了相當(dāng)多的業(yè)務(wù)職能，既有會計的，又有零售理財、公司業(yè)務(wù)、個貸業(yè)務(wù)的，但由于網(wǎng)點(diǎn)柜員業(yè)務(wù)上主要?dú)w口會計部門管理，容易把全部的柜面業(yè)務(wù)誤認(rèn)會計工作，柜面業(yè)務(wù)和會計工作經(jīng)常被混為一體。由于管理職責(zé)的不明確，許多業(yè)務(wù)部門開發(fā)的產(chǎn)品，如網(wǎng)銀、信用卡、校園卡，以及各類理財零售產(chǎn)品，在投入使用后未明確后續(xù)管理責(zé)任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門和會計部門都未將此類業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。基層會計管理人員職能多重交叉，柜面服務(wù)、會計核算、內(nèi)控檢查、產(chǎn)品營銷夾雜在一起，無法集中精力完成審核、授權(quán)等控制要求，更不用說系統(tǒng)考慮本單位的內(nèi)控建設(shè)。目前柜面業(yè)務(wù)日趨多樣化，但又沒有專業(yè)化的崗位設(shè)置和人員配備，柜面人員難以對各項制度、業(yè)務(wù)所存在的風(fēng)險有深入的了解和把握，風(fēng)險控制的范圍、強(qiáng)度、效果依賴人員的經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控能力不強(qiáng)，容易出現(xiàn)空白點(diǎn)和表面化。

　　（五）外匯業(yè)務(wù)會計管理偏弱，存在風(fēng)險隱患 外匯業(yè)務(wù)從條線管理上由國際業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而會計部門作為外匯會計的管理部門，對外匯會計操作風(fēng)險控制乏力，會計部門未配置外匯會計專業(yè)崗位，基層網(wǎng)點(diǎn)的外匯業(yè)務(wù)人員大都同時兼任外匯會計和國際結(jié)算工作，外匯會計管理一直游離于整體會計管理的范圍之外，制度建設(shè)也未與人民幣會計一體化，操作也得不到統(tǒng)一規(guī)范，外匯業(yè)務(wù)的監(jiān)控相當(dāng)薄弱，相關(guān)業(yè)務(wù)檢查和稽核很少涉及，具體操作也沒有統(tǒng)一的作業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，只能通過以老帶新的方式延續(xù)工作，存在較大的風(fēng)險隱患。

　　（六）缺乏穩(wěn)定、可預(yù)計的會計操作風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制，不利于化解會計操作風(fēng)險帶來的損失計提減值準(zhǔn)備是化解經(jīng)營風(fēng)險的主要手段，也便于降低可能損失對正常經(jīng)營的沖擊。而對于會計操作風(fēng)險，一直以來并沒有建立風(fēng)險準(zhǔn)備基金，出現(xiàn)差錯損失時只能通過單筆入賬的形式確認(rèn)支出，容易對經(jīng)營帶來不可預(yù)計的影響。對于柜面操作帶來的損失，柜員更多是采用自掏腰包彌補(bǔ)的方式解決問題，既不利于合理控制風(fēng)險，也容易引發(fā)職業(yè)風(fēng)險。

　　二、會計操作風(fēng)險控制的對策

　　（一）重視會計操作風(fēng)險控制，改善會計人員待遇 基層商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識和重視會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配置上給予支持，通過定崗定編方式保障會計人員的基本配置，在未達(dá)到最低配置前不得將會計人員抽調(diào)到其他崗位。調(diào)整完善薪酬制度，改善會計人員待遇，讓業(yè)務(wù)發(fā)展能更多惠及會計專業(yè)、會計人員，使會計人員珍惜會計崗位，增強(qiáng)工作動力，充分發(fā)揮控制操作風(fēng)險的作用。同時要建立健全一套工作可以量化、按勞分配和優(yōu)勝劣汰的考評機(jī)制，把會計人員業(yè)務(wù)量、服務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險控制情況等客觀反映出來，并與收入和晉升機(jī)會直接掛鉤，以此增強(qiáng)會計人員工作壓力，確保會計人員充分發(fā)揮自身能力，做好本職工作。

　　（二）實行會計人員集中管理，增強(qiáng)會計隊伍穩(wěn)定性 從風(fēng)險控制的角度看，市場拓展和會計核算在互相支持的同時，也應(yīng)起到互為制約的作用。要發(fā)揮這種作用，必須改變目前會計人員分散管理、自行調(diào)配的情況。通過對全體會計人員的條線垂直管理，實現(xiàn)人員培訓(xùn)、調(diào)動、任命、考核的集中統(tǒng)一，逐步打造一支穩(wěn)定、獨(dú)立、有較高風(fēng)險控制能力的會計隊伍。

　　（三）加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，提高會計人員職業(yè)操守 會計業(yè)務(wù)操作，任何一個疏忽和差錯，都可能造成嚴(yán)重的后果和損失。這就需要會計人員具備扎實的專業(yè)知識、嫻熟的業(yè)務(wù)技能以及敬業(yè)、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，會計專業(yè)人才除了引進(jìn)外，內(nèi)部培訓(xùn)是最為重要的手段。新員工進(jìn)行要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，新業(yè)務(wù)的推廣、新制度的出臺要進(jìn)行專項培訓(xùn)，針對崗位技能薄弱環(huán)節(jié)要進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，配合企業(yè)文化建設(shè)要進(jìn)行會計文化培訓(xùn)，形成全方位的會計人員培訓(xùn)架構(gòu)，提高會計人員職業(yè)操守。

　　（四）實行會計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，保證制度執(zhí)行的一致性 在短期內(nèi)，對現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行重新審核和整理，以作業(yè)準(zhǔn)則的形式統(tǒng)一全行的會計操作，實現(xiàn)操作流程的標(biāo)準(zhǔn)化管理。從長期看，應(yīng)改變目前以文件形式的會計操作標(biāo)準(zhǔn)形成機(jī)制，通過標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)細(xì)分，可以隨時根據(jù)業(yè)務(wù)變化，對局部進(jìn)行修訂或增添，形成“抽屜式”的便捷管理方式，達(dá)到既保證會計作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化又保持作業(yè)準(zhǔn)則修正的高度靈活性，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　（五）完善制度形成機(jī)制，及時進(jìn)行制度修訂 從某種程度上講，風(fēng)險控制必然會增加操作成本和服務(wù)時間，從而對業(yè)務(wù)操作和客戶服務(wù)產(chǎn)生不利影響。因此，在政策制訂過程中，要充分權(quán)衡控制措施的必要性、可行性以及可能帶來的與業(yè)務(wù)的磨擦，確保制度的有效落實，減輕基層會計人員執(zhí)行過程中的阻力。同時，要在制度管理上改變“重制定、輕檢驗、遲修訂”的老傳統(tǒng)，建立制度規(guī)定推出后的審驗修訂機(jī)制，對每一項重要的制度規(guī)定，在推出后的一定時間后（如兩個月），應(yīng)組織專項的檢驗總結(jié)，檢驗其成效和不足，并對制度中不合理、不完善的地方及時進(jìn)行修訂，避免由于政策制訂過程中考慮不周或偏差所帶來的負(fù)面影響。

　　（六）建立后臺業(yè)務(wù)處理中心，實現(xiàn)會計作業(yè)的集約化 會計業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行風(fēng)險控制的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，可借鑒美國商業(yè)銀行會計管理的有效經(jīng)驗，按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，通過建立后臺業(yè)務(wù)處理中心提高會計業(yè)務(wù)處理的集約化水平。首先，實行主要風(fēng)險業(yè)務(wù)集約化管理，將目前仍分散各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)處理的商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務(wù)出賬（含貼現(xiàn)）、貼現(xiàn)票據(jù)查詢審核等業(yè)務(wù)集中分行處理；將事后監(jiān)督、對賬、押品保管、現(xiàn)金清分集中分行管理。其次，再造業(yè)務(wù)處理流程，科學(xué)組織前、后臺的業(yè)務(wù)布局，實現(xiàn)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)前臺和后臺操作的分離。將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務(wù)（如托收承付）、操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)（如各種信用證的審單業(yè)務(wù)）逐步納入后臺會計業(yè)務(wù)處理中心由專職后臺人員處理；前臺柜員則重點(diǎn)負(fù)責(zé)柜面業(yè)務(wù)處理（如接單、臨柜業(yè)務(wù)）。這樣，一方面不斷提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率，另一方面，改變目前基層商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高風(fēng)險防范能力。

　　（七）探索事中動態(tài)監(jiān)控模式，提高操作風(fēng)險控制能力 有效的風(fēng)險的管理應(yīng)重在事中控制，而目前基層商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的事中監(jiān)控能力薄弱。可仿效信貸非現(xiàn)場監(jiān)控模式，在分行層面成立會計風(fēng)險非現(xiàn)場監(jiān)控室，通過系統(tǒng)技術(shù)，利用系統(tǒng)優(yōu)勢提高會計核算監(jiān)督和風(fēng)險控制水平，做到能對各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會計操作中存在的問題和可疑交易進(jìn)行實時準(zhǔn)確識別、監(jiān)控。

　　（八）發(fā)揮會計檢輔作用，動態(tài)控制會計操作風(fēng)險 由于人員調(diào)整、業(yè)務(wù)變化等原因，某些操作可能會偏離正常的軌道，產(chǎn)生新的風(fēng)險，而且由于工作的慣性，這種風(fēng)險不容易被重視和糾正，這就需要強(qiáng)化檢查輔導(dǎo)的作用，通過自查、檢查、整改、復(fù)查等多種形式，不斷修正會計操作中可能出現(xiàn)的問題，并督促其落實整改，動態(tài)控制會計操作風(fēng)險。檢查、整改結(jié)果應(yīng)納入對基層網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人和會計人員的考核，以提高重視程度和效果。

　　（九）規(guī)范外匯會計管理，實行本外幣會計操作風(fēng)險控制一體化 從會計核算本外幣一體化的角度看，外匯會計應(yīng)由會計部門進(jìn)行管理，涉及到賬務(wù)核算的部分由會計部門負(fù)責(zé)，這樣可以使各級會計部門更加明確對外匯會計的管理范圍和職責(zé)，確保外匯會計的管理能真正落到實處。要加強(qiáng)會計人員外匯會計知識的培訓(xùn)，逐步規(guī)范外匯會計操作，強(qiáng)化外匯會計監(jiān)督和檢查，扭轉(zhuǎn)長期以來外匯會計業(yè)務(wù)脫離監(jiān)控的狀況。

　　（十）正視會計操作風(fēng)險，完善風(fēng)險補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制 銀行會計操作點(diǎn)多面廣，涉及眾多網(wǎng)點(diǎn)和人員，其風(fēng)險伴隨著業(yè)務(wù)開展隨時存在，積極采取措施控制風(fēng)險是必須的，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險，還需具有轉(zhuǎn)移和緩釋風(fēng)險的渠道。可通過購買商業(yè)保險、計提會計操作風(fēng)險損失準(zhǔn)備等多種途徑，建立可預(yù)計、穩(wěn)定的風(fēng)險補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移渠道，降低因會計差錯引發(fā)損失對銀行經(jīng)營和員工薪酬造成的沖擊。也可將部分業(yè)務(wù)外包，緩釋風(fēng)險，如會計電算化系統(tǒng)外包，可以將因系統(tǒng)原因引致的風(fēng)險損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上，從而達(dá)到降低銀行會計操作風(fēng)險的目的。