國內外關注內部會計控制問題由來已久，但對內部會計控制進行制度創新則是近幾年的事情。從金融危機中雷曼兄弟的倒閉，追溯到使我們記憶猶新的安然事件，這些無疑是由于缺乏內控導致失控的案例。實際上，在我國由于企業內部控制制度的不健全，諸如此類千里之堤毀于蟻穴的悲劇的上演一直就從未間斷過。特別是近年來中海集團大額資金被貪污、中航油巨虧等事件為代表的案件層出不窮，德隆集團、格林柯爾等企業的覆滅，更是凸顯內部控制的重要性。從企業的長遠發展看，有必要對企業的內部控制進行深入研究。

　　我國內部控制制度的發展狀況

　　財政部于2001年6月份，發布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》。2008年，中國財政部、證券監督管理委員會、銀行業監督管理委員會等部門聯合發布了中國首部《企業內部控制基本規范》。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引連同此前發布的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

　　這些規范的發布和實施，對于強化企業內部監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，都有著十分重要的意義。但從目前的內部控制客觀環境和內部控制制度自身建設來看，仍然存在著很多局限，阻礙著內部控制制度的有效運行。

　　企業內部會計控制中問題

　　企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業會計工作的規則、方法和程序的規范性文件。隨著時間的推移，經濟體制的變化，我國會計管理體制也發生了相應的變化。在計劃經濟體制下，國家實行按所有制和行業的統一的會計管理體制，政府主管部門對企業內部的會計制度都要作出具體規定，企業必須遵照執行。在當前的市場經濟體制下，我國的會計管理體制由以所有制和行業的統一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導，由企業自行設計內部會計制度的管理體制。然而從我國內部會計控制的現狀來看，由于種種原因，我國許多企業沒有內部會計控制制度或沒有真正形成內部會計控制制度，造成了會計信息失真，財務收支管理混亂，甚至發生相關人員攜款外逃的惡性案件，使國家和企業的財產遭受重大損失。整體來說，目前我國企業內部控制方面存在的問題主要有以下幾個方面。

　　（一）公司法人結構不合理

　　法人治理結構，作為現代企業制度中最重要的組織架構，是明確劃分股東會（包括股東）、董事會（包括董事）、監事會（包括監事）和經理層之間權力、責任和利益以及明確相互制衡關系的一整套制度安排。我國大部分企業雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經理層、監事會，但實際上，公司治理存在著股權結構較單一、董事會缺乏獨立性、監事會作用有限、缺乏有效的經理層約束機制等問題。這些問題導致企業沒有從根本上形成真正的法人治理結構，同時也就影響著企業的內部會計控制的實施。

　　（二）企業領導對內部會計控制不重視，使內控執行不力

　　多數企業的領導對內部會計控制意識非常的淡薄，實行粗放式管理，加上又缺乏現代企業管理經驗，致使控制基本上流于形式。有的企業內部監管及內部管理需求對建立內部會計制度的要求比較低，造成自身完善和有效執行內部控制的動力不足，因而管理意識不強，致使內部會計控制不成體系，不全面，必然出現執行不力，效果不好。更多的時候是領導有章不循，遇到具體問題強調“靈活性”，企業內部控制失控現象嚴重。

　　（三）財務造假嚴重

　　一系列的財務報告丑聞的出現導致了財務報告舞弊現象過于突出，使得內部會計控制不得不重點關注于此。現代企業必須盡一切努力去克服財務報告造假，從根本上去除這一影響企業發展的毒瘤。否則會給企業帶來極壞的影響和嚴重后果。在一定程度上也干擾了社會經濟秩序，對各企業的經營管理工作必將產生極為嚴重的消極影響。

　　（四）企業內部審計工作有名無實

　　我國的內部審計多產生于行政命令，而西方的內部審計則產生于公司多層經營管理的內在需要。我國的內部審計基礎薄弱。有的企業高層管理人員不重視內部審計，缺乏對內部審計的獨立性這一本質特征的正確認識，誤以為審計就是查賬，誤認為內部審計工作與企業取得經濟效益沒有直接的關系。一度把內部審計機構置于財會部門之內，內部審計機構可有可無，形成“財審合一”的體制，其結果不僅使內部審計無力監督財會部門，而且受其地位和權限所限，也很難監督他人。這種情況下，內部審計的獨立性和權威性在實際工作中難以得到體現，做出的審計結論往往也有失客觀公正。以上缺陷無疑加重了企業監控力度不夠、會計信息失真、內部人控制等公司治理多方面的問題。

　　構建企業內部會計控制的有效途徑

　　內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序；是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

　　（一）建立合理的法人治理結構

　　要建立產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度；建立和完善權力分立、相互制衡的現代公司法人治理結構。切實落實股東大會作為公司最高權力機構的法律地位，進一步發揮股東大會的作用，健全董事會制度。要求形成“股東會、董事會、監事會、經理層”，“各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構”。為內部會計控制建立良好治理環境。

　　（二）高層領導重視內部控制

　　企業內部會計控制工作，是一個全局參與的工作，不是僅靠財務部門的力量就能完成的。若沒有高層領導的重視，這項工作只能流于形式。《企業內部控制評價指引》也指出，企業董事會對內部控制評價真實性負責。領導的重視要落到實處，更新觀念，明確內部會計控制的目標，提高內部控制的執行效果。這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。

　　（三）制定一套清晰、富有操作性的財務報告內部控制制度

　　為了提高企業財務報告內部控制信息的可靠程度，保護投資者和其他利益相關者真正的利益，必須建立有效的財務報告內部控制制度，包括財務報告內部控制評價標準。根據財務報告內部控制的目標，根據企業自身的特點，制定有效可實施的政策與程序。通常包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。試圖通過內部控制提高管理層財務呈報的可靠性，防止財務報告欺詐，確保會計信息的真實性。

　　（四）加強內部審計建設

　　內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內部審計的主要目標是對內部控制制度執行情況進行檢查、監督企業內部各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給企業領導，以及時改進工作，完善制度。企業在設計內部會計制度時，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫穿、融匯于會計制度與企業管理制度的各個方面。企業只要存在經濟業務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。內部審計是企業內部經濟活動和管理制度是否合理，是否規范和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。同時內部審計也是企業開展內部控制的自我評價的重要機構，對平時容易出現的控制缺陷的環節進行改進。

　　要加強企業的內部會計控制，不是一個領導、一個部門的問題，它關系到企業的管理本質。如果企業認識到了管理的本質，那么內部控制的內容、風險管理、管理舞弊方面的問題就自然不存在了。筆者認為，企業應當開展信息一體化，將全面質量管理的思想引入內部控制，以持續健康發展，不斷創新。這樣才能發揮控制的作用。內部控制體系的建設不只是企業自身的事情，它有著廣泛的社會性。這里需要政府的宏觀監控措施，也需要中介機構的指導和評價，更重要的是企業自身治理結構的完善。總之，不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高企業的競爭能力和抗風險能力都具有積極的意義。