主營業務收入

來源: 編輯： 2009/03/27 11:24:31　　字體：大小

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　　解說：

　　⑴主營業務收入是指企業通過主要經營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務等主營業務獲取的收入等。企業應設置“主營業務收入”科目，本科目核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。

　　⑵本科目可按主營業務的種類進行明細核算。

　　⑶主營業務收入的主要賬務處理。

　　①企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按確認的營業收入，貸記本科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。
　　②企業采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值（折現值），貸記本科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。
　　③以庫存商品進行非貨幣性資產交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）、債務重組的，應按該產成品、商品的公允價值，借記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅”等科目，貸記本科目。
　　④本期（月）發生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業收入，借記本科目，按實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　⑷期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　案例：

　　[例1]甲企業于2007年12月12日銷售甲商品一批，售價100 000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本60000元。A企業已收到購貨方于2007年12月18日支付的款項。2008年4月10日，該批商品因質量問題被全部退回，A企業同意退貨并將所收款項退回。編制會計分錄如下：

　　（1）借：應收賬款 117000
　　　　　貸：主營業務收入 100000
　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

　　借：主營業務成本 60000
　　　貸：庫存商品　　60000

　　（2）借：銀行存款 117000
　　　　　貸：應收賬款 117000

　　（3）借：主營業務收入 100000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 117000

　　借：庫存商品 60000
　　　貸：主營業務成本 60000

　　[例2]甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為80 000元。貨到后乙公司發現商品質量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續，開具了增值稅專用發票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司會計處理如下：

　　（1）銷售實現時：

　　借：應收賬款 117 000
　　　貸：主營業務收入 100 000
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000

　　借：主營業務成本 80 000
　　　貸：庫存商品　　80 000

　　（2）發生銷售折讓時：

　　借：主營業務收入 10 000（100 000×10%）
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700
　　　貸：應收賬款 11700

　　（3）實際收到款項時：

　　借：銀行存款 105 300
　　　貸：應收賬款 105 300

　　假定發生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發生；發生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：

　　（1）發出商品時：

　　借：發出商品 80 000
　　　貸：庫存商品 80 000

　　（2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時：

　　借：應收賬款 105300
　　　貸：主營業務收入 90 000（100 000-100 000×10%）
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 15300