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國際財務報告準則對評估師的啟示和意義
國際評估準則委員會技術委員會副主席 克里斯·斯隆
什么是國際財務報告準則（IFRS）？
IFRS是由國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board， IASB）制定的，在2001年以前一直被稱為國際會計準則。IFRS是一個概括性的術語，包括一個財務報告的準備和編制的框架、37個不同標題的單獨準則以及由IASB的相關理事會出版的解釋。2001年之前出版的32個準則保留IAS前綴，之后出版的準則加IFRS前綴。2005年，超過 90個國家（包括所有歐盟國家）的法律規定，必需或允許采用IFRS準則。
財務報告——事實還是編造？
財務報告由實體（例如任一被整合的或未整合的企業）編制，用來提供關于他們財務狀況的信息、財務狀況的執行和變動情況，這對于管理很有用，對所有者和其他利益相關者做經濟決策時也很有用。
在討論評估準則對評估師意義之前，值得花些時間來考慮賬目的本質。雖然評估專業人員在改進評估建議的準確性和一致性上花費了很多時間，我們希望大家能夠知道這樣做并不意味著對特定資產在給定日期的評估能得到一個單一的特定值。評估值將取決于對參與者的行為和動機、資產在何種狀態下交易等多方面的假設。
同樣，IFRS的應用只是要建立一個統一的方法而不是個別行為。很少有一個答案能適用于所有情況。安永會計師事務所2005年的一篇文章有如下論證：
“會計是社會工程而不是純科學。然而，因為它包含量化概念，有觀點認為會計類似于數學，只能有一個正確答案，根據定義，在一套財務報表中只能使用適當科目。實際上，財務報告是在一個公認的原則和慣例范圍內仔細判斷評估的結果。”
賬目處理中的評估師的角色是什么？
評估師的任務是為企業提供信息，幫助它判斷怎樣在賬目的整體范圍內計算不同資產。評估師的工作不是決定企業的會計政策（那是企業的主管和審計員的工作），也不是評估交易，我們為客戶提供設備使其符合規則地進行“會計比賽”。可以將評估師的角色比喻成足球制造商。足球是比賽應基本具備的，并且它的形狀、重量和大小必須依從某些規則，但球的制造商不可能告訴球隊如何去玩。
然而，作為專業顧問，準備評估財務報告的評估師應該有怎樣將評估用于報表的知識。他們還應該有足夠的會計程序知識以了解哪里需要不同的評估假定，以及這些假定對報告價值可能產生的影響。最后，資產的價值將取決于企業做出的其他決定，這需要引起企業及其審計師的注意。
國際評估準則
雖然IVS2005的準則一般適用于所有評估，包括為財務報告而進行的評估準備的具體要求也被包含進了國際評估應用1（IVA1）中。
IVA1規定每個案例的評估師需要報告市場價值。國際會計準則IAS16中明確指出，應采用市場價值來決定物業、廠房和設備的公允價值。雖然有些人質問為什么IVSC堅持評估師報告市場價值而不是公允價值，這個原因在之前已經討論過，因為市場價值的使用比公允價值這一一般術語更準確。
IVA1還要求評估師與客戶共同協商以使雙方對于公允價值的假設取得認同。這一點雖然被認為是必要的，但IVA1目前還沒有給出關于合適的假設類型的明確指導。這將是一個遺憾，它反映了目前存在的不確定性，這種不確定性是由于IFRS中公允價值缺乏準確定義及它如何被應用于不同情況而造成的。希望這種不確定情況能夠得到改善。
基于我自己與會計師、審計師討論的經驗，以及IASB和FASB的公允價值項目出現的問題，我認為評估師需要考慮以下假設，與客戶共同討論，然后在報告中明確寫明：
該項資產是否作為持續經營的組成部分將被繼續使用？
資產是否因作為持續經營的組成部分而增值？
資產能否獨立售出而不中斷企業經營？如果可以，是否可歸為冗余資產？
企業經營使用的其他資產的價值是否與該項資產的價值有內在聯系？
很明顯，對于評估師而言，這些可選假定可能得出明顯不同的價值，我也認為如果評估師沒有和客戶商議過，他們提供的建議不完整，因為這些信息可能對企業未來的政策和所采用的會計處理方法產生影響。
結論
評估師只有深刻理解財務報告內在的會計目標，才能夠提供相關的、完整的評估信息。他們在編制一個財務報表時必須承認，可獨立認定的特殊資產的價值通常與整個企業的價值幾乎沒有相關性，或從企業分離出來后自身的價值并不重要。必須保證清楚地解釋所有進行評估的假設，以便企業和其審計師能評估信息的相關性，因為這些信息是企業財務報告的組成部分。
責任編輯：vivien
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