一、接受捐贈取得設備的會計處理

　　企業接受捐贈取得設備，如果取得對方開具的增值稅專用發票，則應該按照發票上的增值稅及運輸費發票的7％之和作為可以抵扣進項稅額；按發票上的價格和運輸費的93％之和作為設備入賬價值；按取得對方開具增值稅專用發票的總金額計入營業外收入賬戶；按支付運雜費金額計入銀行存款賬戶。如果沒有取得對方開具的增值稅專用發票，則不能確定進項稅額。

　　捐贈方假如開具增值稅發票，按開出發票上的增值稅作為銷項稅，按發票上的總金額與其賬面價值的差額作為當期損益處理。

　　【例1】甲企業接受乙企業捐贈設備并取得增值稅專用發票，設備價格為100000元，增值稅為17000元，運輸費1000元，包裝費570元，安裝費用1500元。該設備原賬面價值200000元，已經計提折舊50000元。甲企業接受設備入賬價值103000元，增值稅進項稅額為17070元。

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　103000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17070

　　　貸：營業外收入 　　　　　　　　　　　117000

　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　3070

　　乙企業按開出發票上的增值稅作為銷項稅額：

　　借：營業外支出——捐贈損益 　　　　　117000

　　　貸：應交稅費——直交增值稅（銷項稅額） 17000

　　　　　固定資產清理 　　　　　　　　　　100000

　　同時注銷原賬面價值：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　 150000

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　 50000

　　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　200000

　　借：營業外支出——處置非流動資產損益 50000

　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 50000

　　乙企業編制會計分錄：

　　借：營業外支出——捐贈損益　　　　　 167000

　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　50000

　　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

　　二、債務重組獲取設備的會計處理

　　企業債務重組采用以設備清償債務方式時，筆者認為，應對《企業會計準則第12號——債務重組》第五條和第十條規定重新解釋，對于債務人企業來說，債務人企業應當將重組債務的賬面價值與轉讓的設備公允價值與發票上增值稅額合計數之間的差額，計入當期損益；轉讓的設備公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當期損益。對于債權人企業來說，債權人企業應當對受讓的設備按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的設備的公允價值和進項稅額合計數之間的差額計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

　　【例2】甲公司欠乙公司購貨款1200000元，由于甲公司財務發生困難，短期內無法償還貨款。經協商，甲公司以生產用機器設備償還債務，該設備公允價值910000元，發票上注明增值稅154700元，賬面原值為1500000元，已提折舊600000元，甲公司用銀行存款支付清理費1000元。乙公司同意接受甲公司以設備償還債務，并將該設備投入使用，乙公司對該項應收賬款已計提壞賬準備8000元。

　　甲公司的會計處理

　　債務重組損益=1200000-（910000+154700）＝135300（元）

　　處置設備凈損益=910000-901000=9000（元）

　　借：固定資產清理 　　　　　　　　　　900000

　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　600000

　　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　1500000

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　 　　155700

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 154700

　　借：應付賬款——乙公司 　　　　　　　1200000

　　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　1055700

　　　　　營業外收入——債務重組利得 　　　　135300

　　　　　營業外收入——固定資產處置凈收益　　 9000

　　乙公司的會計處理

　　借：固定資產 　　　　　　　　　　　　　910000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 154700

　　　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　營業外支出——債務重組損失　　　　 127300

　　　貸：應收賬款——甲公司 　　　　　　　　1200000

　　三、非貨幣性交換獲取設備的會計處理

　　假如非貨幣性交換具有商業實質且交換資產的公允價值是可靠的，則換入設備的入賬價值以換出資產公允價值加上應支付相關稅費加上支付補價（減去收到補價）減去發票上注明增值稅稅額確認，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

　　【例3】甲公司以賬面價值為48500元的庫存商品設備換入乙公司經營用的復印機，復印機賬面價值為65000元。甲公司換人復印機作為固定資產，乙公司換人設備作為固定資產。設備的公允價值為58000元，復印機的公允價值為60000元，復印機賬面原價80000K，已經計提折舊15000元。兩公司的增值稅率均為17％，不考慮其他稅費。甲公司支付給乙公司2340元補價。假設雙方交易具有商業實質，且設備、復印機的公允價值是可靠的。

　　甲公司換人復印機的增值稅為10200元，換人復印機的入賬價值為60000元，應編制會計分錄：

　　借：固定資產——復印機 　　　　　　　　60000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10200

　　　貸：主營業務收入——設備　　　　　　　 58000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 9860

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2340

　　同時結轉其成本：

　　借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　48500

　　　貸：庫存商品——設備 　　　　　　　　　48500

　　乙公司換入設備的增值稅進項稅為9860元，換入設備的入賬價值為58000元，換出固定資產賬面價值65000元，公允價值為60000元，所以換出固定資產復印機的損益為5000元，會計分錄為：

　　先注銷原賬面價值：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　 65000

　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　15000

　　　貸：固定資產——復印機 　　　　　　　　80000

　　收到補價：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　2340

　　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　　2340

　　換入設備：

　　借：固定資產——設備　　　　　　　　　 58000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9860

　　　　營業外支出——非貨幣性交換損益 　　5000

　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　 62660

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10200

　　假如非貨幣性交換不具有商業實質且或交換資產的公允價值是不可靠的，換入設備的入賬價值應以換出資產賬面價值加上應支付相關稅費和補價（或減去收到補價）減去發票上注明增值稅稅額確認，換人、換出資產增值稅分別記進項稅額和銷項稅額。

　　【例4】沿例3，但假設雙方交易不具有商業實質。

　　甲公司換人復印機的增值稅為10200元，入賬價值為50500元（48500+9860+2340-10200），應編制會計分錄：

　　借：固定資產——復印機　　　　　　　　　 50500

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　10200

　　　貸：庫存商品——設備 　　　　　　　　　　48500

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 9860

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2340

　　乙公司換人設備的增值稅進項稅為9860元，入賬價值為63000元（65000+10200-2340-9860），換出固定資產復印機銷項稅額10200元，應編制會計分錄：

　　先注銷原賬面價值：

　　借：固定資產清理 　　　　　　　　　　　　65000

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　　貸：固定資產——復印機 　　　　　　　　　80000

　　收到補價：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2340

　　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　　　2340

　　換入設備：

　　借：固定資產——設備 　　　　　　　　　　63000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　9860

　　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　　　　62660

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　10200