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外幣借款發生匯兌差額的會計處理
【問題】
我公司產品已經打入美國市場，為節約生產成本，決定在當地建造生產工廠設立分公司，2×10年1月1日，為該工程項目專門向當地銀行借入美金10000000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。
工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下：
2×10年1月1日，支出2000000美元；
2×10年7月1日，支出5000000美元；
2×11年1月1日，支出3 000 000美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日即期匯率即市場匯率折算。相關匯率如下：
2×10年1月1日，市場匯率為1美元＝6.70人民幣元；
2×10年12月31日，市場匯率為1美元＝6.75人民幣元；
2×11年1月1日，市場匯率為1美元＝6.77人民幣元；
2×11年6月30日，市場匯率為1美元＝6.80人民幣元；
我公司需做怎樣的賬務處理？
【解答】
在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。一般外幣借款發生的匯兌差額，計入當期損益。貴公司應該進行以下賬務處理：
?。?）計算2×10年匯兌差額資本化金額
?、賾独ⅲ?0000000×8%×6.75＝5400000（元）
賬務處理為：
借：在建工程——××工程 5400000
貸：應付利息——××銀行 5400000
②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10000000×（6.75－6.70）＋800000×（6.75－6.75）＝500000（元）
賬務處理為：
借：在建工程——××工程 500 000
貸：長期借款——××銀行——匯兌差額 500 000
?。?）2×11年1月1日實際支付利息時，應當支付800000美元，折算成人民幣為5416000元。該金額與原賬面金額之間的差額16000元應當繼續予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：
借：應付利息——××銀行 5400000
在建工程——××工程 16000
貸：銀行存款 5416000（800000×6.77）
?。?）計算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。
①應付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元）
債務處理為：
借：在建工程——××工程 2720000
貸：應付利息——××銀行 2720000
②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）
賬務處理為：
借：在建工程——××工程 500000
貸：長期借款——××銀行——匯兌差額 500000
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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