滬財會[2012]8號
頒布時間：2012-01-30 13:32:30.000 發文單位：上海市財政局
各區縣財政局：
根據國家統一的會計制度和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)等相關規定，現將本市部分企業實施營業稅改征增值稅試點有關差額征稅的會計處理明確如下：
一、一般納稅人差額征稅的會計處理
1.試點納稅人中的一般納稅人提供應稅服務，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。
2.試點納稅人中的一般納稅人接受應稅服務時，按規定可以實行差額征稅的，按照稅法規定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。其他按照規定可以實行差額征稅的，比照上述處理。
二、小規模納稅人差額征稅的會計處理
1.試點納稅人中的小規模納稅人提供應稅服務，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。
2.試點納稅人中的小規模納稅人接受應稅服務時，按規定可以實行差額征稅的，按照稅法規定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。其他按照規定可以實行差額征稅的，比照上述處理。
三、施行日期
本通知自2012年1月1日起執行。財政部如對上述事項制發新的規定的，以財政部的規定為準。
上海市財政局
二Ｏ一二年一月三十日
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