【問題一】

　　為"上大壓小"之目的而新建的大容量發(fā)電機組的基建成本中，是否包含與被關停的原有小機組相關的人員安置成本？

　　【答案】

　　與被關停的原有小機組相關的人員安置成本不應作為 "上大壓小"之目的而新建的大容量發(fā)電機組的基建成本的組成部分而計入新建固定資產(chǎn)的價值。

　　人員安置成本中的轉崗培訓費應在實際發(fā)生時計入損益；其余部分應按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對企業(yè)重組費用的處理原則處理。

　　關閉老機組并不意味著必須建造新的大機組，實務中部分老機組關停以后向其他發(fā)電企業(yè)轉讓發(fā)電量指標和機組容量取得收益，而不再建造新的機組。在不再建造新機組的情況下，被拆除的老機組的人員安置費用還是會發(fā)生的，但此時沒有在建工程項目，就只能計入損益了。因此，人員安置費用更多地與舊機組的拆除有關，而不是與新機組的建造相關。

　　就該費用本身的性質(zhì)而言，更多地接近于《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》所規(guī)范的企業(yè)重組費用，應當在企業(yè)作出不可撤銷的重組決定并使受影響各方產(chǎn)生了很可能進行重組的預期時予以計提并計入當期損益。當然要區(qū)分具體明細項目分別討論，例如《企業(yè)會計準則講解2010》第211頁規(guī)定，職工轉崗培訓費不屬于重組費用，應當在發(fā)生時直接計入損益。

　　【問題二】

　　"上大壓小"政策中將被關停的機組如何計提折舊？如何進行減值測試？

　　【答案】

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十九條的規(guī)定，"企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。"據(jù)此，公司可以在獲悉將實施"上大壓小"并明確現(xiàn)有小機組的關停時間表之后，調(diào)整這些小機組的折舊年限，以使將來實際關停時該等固定資產(chǎn)的賬面價值等于預計凈殘值（包括預計可從轉讓上網(wǎng)電量指標中獲得的收入）。但是，縮短折舊年限并不能代替減值準備的計提，因為折舊年限的縮短并不能改變未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預測數(shù)，并且固定資產(chǎn)的減值準備是一經(jīng)計提不得轉回的。另外，由于減值準備的計提減少了固定資產(chǎn)的賬面價值，對后續(xù)剩余使用年限內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊計提也會產(chǎn)生影響。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第五條第（五）項規(guī)定，"資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置"是表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象之一。對于尚未關停的其他機組，由于提前退出使用也是一項減值跡象，因此也需要在資產(chǎn)負債表日對其進行減值測試。如果根據(jù)前段所述問題解答，公司認為可以在減值測試中考慮轉讓上網(wǎng)電量指標可能帶來的收入，則公司應當根據(jù)類似機組關停的歷史經(jīng)驗，對目前尚在使用中、即將關停的機組未來剩余使用壽命內(nèi)的預計現(xiàn)金流量和退出使用后預計可獲得的上網(wǎng)電量補償款作出估計，作為計提減值準備的基礎。并不能僅僅因為目前尚在正常發(fā)電中，就認為不存在減值跡象。