案例：我公司2021年發生銷售貨物的裝卸費300萬元，2022年5月底匯算清繳結束前仍沒有取得發票，直到2022年7月才收到對方開具的發票。稅務局在8月檢查時，認為我公司在匯算清繳時點沒有發票，但作了稅前扣除，要求我公司補繳企業所得稅，是否有依據？

政策及適用分析：

文件1：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

適用分析：企業實際發生但沒有取得發票的成本費用，在匯算清繳前提供發票的，可以在所得稅稅前扣除。

案例公司在匯算清繳結束前沒有取得該300萬元費用發票，按規定應當納稅調增。

文件2：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條，關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題明確，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

適用分析：企業實際發生但沒有取得發票的成本費用，匯算清繳時也沒有取得發票納稅調增后，在之后5年內取得發票的，可以出具專項說明后，追補在發生年度扣除；在發生年度追補扣除成本費用后，所屬年度多交了企業所得稅的，可以抵減以后年度應交的所得稅或申請退稅。

案例公司如果在2021年匯算清繳時沒有扣除暫估的300萬元費用，在2022年7月取得發票后，通過專項說明，可以對2021年的企業所得稅進行補充申報，對年度納稅申報表進行調整，將對應300萬元不再調增，也即在所得稅稅前進行扣除。因為匯算時沒有扣除這300萬元多繳的所得稅，可以申請退還。

分析到這里，我們可以看出，案例公司2022年7月收到發票的成本費用已經在所得稅稅前扣除，不需要對2021年年度所得稅進行補充申報，當然，也沒有導致少繳所得稅的情況產生。所以，不存在補繳所得稅的依據。

我們再深入分析一點點，案例公司是否需要補6月到7月取得發票期間、對應費用影響的所得稅稅款的滯納金呢？接下來看第三個文件：

文件3：《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發布）第十五條規定，匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條規定，企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除

適用分析：企業實際發生但沒有取得發票的成本費用，匯算清繳時沒有取得發票應納稅調增但沒有調增的，稅務機關發現后，應當先通知企業，企業應當在被稅務機關告知之日60天內取得發票的，可以在稅前扣除。第十六條才是對應取得沒有取得發票在所得稅稅前扣除的懲罰性的規定，如果企業在被稅務機關告知之日起60天內沒有取得發票，那么這部分費用要納稅調增，而且調增后也不能再適用文件1（國家稅稅務總局公告2012年第15號）“對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”的政策，哪怕是在后續取得發票，也不可以再追補在所得稅稅前扣除了。

所以，案例公司在2022年7月已取得發票，稅務機關在2022年8月檢查時已不存在未取得發票在稅前扣除成本費用的情形，沒有導致少繳企業所得稅，也就不應當存在稅款滯納金的問題。

我們假設一下，如果案例公司在稅務機關檢查時還沒有取得發票，被通知之日起60天內也沒有取得發票的，則需要調增2021年300萬元的應納稅所得額，并補繳對應稅款和滯納金，而且后續取得發票了，也不可以追補在稅前扣除了。