一、企業(yè)所得稅納稅義務人

　　1、居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是就來源于中國境內和境外的所得都要交企業(yè)所得稅。來源于境外的所得，如果在境外繳納過企業(yè)所得稅的，可以在限額內抵減境內應交的企業(yè)所得稅；

　　2、構成機構、場所的非居民企業(yè)

　　該機構、場所取得的境內和境外所得也要在中國境內繳納企業(yè)所得稅。其中境外所得僅指與該境內機構、場所相關的部分。同居民企業(yè)一樣，應交企業(yè)所得稅的、與機構場所的境外所得，在境外繳納企業(yè)所得稅的，可能在限額內抵減應在境內交的企業(yè)所得稅；

　　3、沒有形成機構、場所的非居民企業(yè)

　　沒有形成機構、場所的非居民企業(yè)就來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　二、所得來源地的判斷

　　所得是否來源于境內，對非居民企業(yè)是否要在中國納稅，以及中國企業(yè)是否要在境外納稅具有重要意義。

　　1、銷售貨物的所得，以交易發(fā)生地在中國境內的，屬于中國境內所得；

　　2、提供勞務的所得，勞務發(fā)生地在中國境內的，屬于中國境內所得。如果境內公司甲聘請境外的A企業(yè)為其在境外提供產品推廣服務，因為推廣業(yè)務發(fā)生在境外，所以境外A企業(yè)沒有在中國繳納企業(yè)所得稅的義務。甲公司付A公司款項時不需要代扣代繳企業(yè)所得稅；

　　3、轉讓不動產的所得，不動產在中國境內的，屬于中國境內所得。如境外B企業(yè)在中國境內有一房產轉讓，則其取得的轉讓不動產所得屬于來源于中國境內的所得；

　　4、轉讓動產的所得，由轉讓動產的企業(yè)所在地確定納稅地點。轉讓動產的企業(yè)或機構、場所在中國境內的，那么轉讓所得屬于來源于中國境內的所得。如境內企業(yè)乙在境外某國購買一設備在境外出租兩年后轉讓，根據(jù)稅收協(xié)議，如果構成境外的機構場所，則轉讓設備所得是與境外的機構、場所相關的，屬于境外所得；如果在境外沒有構成機構場所，則轉設備所得屬于中國境內所得。因乙是中國居民企業(yè)，其境內、境外所得都要在中國境內交企業(yè)所得稅，如果屬于境外所得，在境外繳納的所得稅，可以按規(guī)定抵減中國境內應交的所得稅稅額；

　　5、股權等權益性投資資產轉讓所得，被投資企業(yè)屬于中國境內企業(yè)的，則該所得屬于來源于中國境內的所得。

　　例如，境外C公司是境內丙公司的股東，2018年10月，C公司將持有的丙公司的股權轉讓給境外D公司，C公司轉讓所得屬于來源于中國境內的所得，要在中國繳納企業(yè)所得稅；

　　6、取得的股息、紅利所得的，如果被投資企業(yè)在中國境內，則屬于來源于中國境內的所得；

　　7、取得的利息、租金、和特許權使用費所得，支付或負擔利息、租金和特許權使用費的企業(yè)、個人或機構、場所在中國境內的，則該所得屬于來源于中國境內的所得。

　　三、機構場所的判斷

　　1、一般規(guī)定

　　境外企業(yè)在中國境內有生產經營的場所，一般會形成機構、場所。生產經營場所包括：

　　※管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；

　　※工廠、農場、開采自然資源的場所；

　　※提供勞務的場所；

　　※從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

　　※其他從事生產經營活動的機構、場所。

　　境外機構委托代理人在中國境內從事經營活動的，該委托代理人視同中國境內的機構、場所。

　　2、稅收協(xié)定

　　中國與非居企業(yè)所屬國家有稅收協(xié)定的，一般會在是否形成機構場所時間上的限制。比如中國與香港的稅收協(xié)定就規(guī)定，境外企業(yè)在中國境內提供建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動的，該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的，才構成機構、場所；提供其他勞務的，業(yè)務活動在連續(xù)12個月內累計超過六個月的，形成機構場所。

　　四、源泉扣繳的規(guī)定

　　有些非居民企業(yè)沒有在中國境內構成機構、場所，但有來源于中國的股息、紅利、利息所得，財產轉讓所得和租金所得，按境內付款方在付款前代扣代繳所得稅。

　　五、相關政策規(guī)定

　　1、企業(yè)所得稅法：

　　第三條　居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　2、企業(yè)所得稅法實施細則：

　　第五條　企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　　（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；

　　（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

　　（三）提供勞務的場所；

　　（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

　　（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

　　第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

　　（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

　　（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

　　（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

　　（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

　　（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

　　（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）