我們一起學“個稅”之——應稅所得（二）

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來源: 正保會計網校編輯： 2019/10/08 09:52:42　字體：大小

@所有人，您錯過的個稅知識↓

我們一起學“個稅”之——應稅所得（一）

我們一起學“個稅”之——應稅所得（三）

我們一起學“個稅”之——應稅所得（四）

我們一起學“個稅”之——應稅所得（五）

我們一起學“個稅”之——應稅所得（六）

勞務報酬所得是指個人從事勞務取得的所得。

勞務具體是指什么，不同的稅種會有不同的界定。

講到增值稅的，所謂的勞務僅指加工、修理修配。

講到企業所得稅時，所謂的勞務是指從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務活動；

個人所得稅法中的勞務是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務。

可以看到，個人從事勞務，除了加工、修理修配，是按增值稅服務開具發票的。

1、勞務報酬與工資薪金的區別

個人從企業取得的報酬，哪些是勞務報酬？哪些是工資薪金？

《國家稅務總局關于印發《征收個人所得稅若干問題的規定》的通知》（國稅發【1994】089號）第十九條：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得由是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。”

《國稅總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函【1997】385號）明確“凡與單位存在工資、人事方面關系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務報酬所得”應稅項目征稅范圍。”

所以，個人從受雇企業取得的報酬，是按“工資、薪金”繳納個人所得稅；否則，個人為企業提供服務取得的報酬按“勞務報酬”繳納個稅。

另外，根據《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】382號）規定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

公司董事不在公司任職的，取得的董事費，要按“勞務報酬”繳納個人所得稅。

2、勞務報酬與經營所得的區別

個人所得稅法明確“扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款”。

同時，國家稅務總局公告2018年第61號《關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告》明確支付個人以下所得要扣繳個人所得稅：

1）工資、薪金所得；

2）勞務報酬所得；

3）稿酬所得；

4）特許權使用費所得：

5）利息、股息、紅利所得；

6）財產租賃所得；

7）財產轉讓所得；

8）偶然所得。

可以看出，支付個人所得稅為其“經營所得”時，付款方是沒有扣繳義務的。

那怎么確認個人“經營所得”呢？

個人經營所得，包括“個體工商戶的生產、經營所得”和“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”。其中“個體工商戶的生產、經營所得”包括：

1）個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得；

2）個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3）其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得；

4）上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

自然人個人為企業提供獨立勞務，是屬于“勞務報酬”所得、還是“經營所得”，一般由稅務機關判斷。被認定為“經營所得”的，在代開發票時，稅務機關會代扣個人所得稅；如果是“勞務報酬”所得，代開發票時，要求付款方履行代扣代繳義務。所以，在支付個人獨立勞務的報酬時，記得向個人索取完稅憑證，以確定是否要代扣代繳個人所得稅。

3、勞務報酬的預扣預繳辦法

2019年起，個人取得的“勞務報酬所得”，與“工資、薪金所得”、“特許權使用費所得”、“稿酬所得”，稱為“綜合所得”，按年度合并計算個人所得稅。而個人在年度中間取得這四項所得時，要預扣預繳個人所得稅。

支付個人“勞務報酬所得”，要按次預扣預繳個人所得稅。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

支付個人“勞務報酬”所得，預扣預繳時要以確認的應支付的“勞務費”總金額（對個人，即為收入）減除費用后計算收入額，收入額在20000元以下的部分，適用20%的稅率；收入額在20000-50000元間的部分，適用30%的稅率；收入額在50000元以上的部分，適用40%的稅率。

一次“勞務費”總金額（對個人，即為收入）為4000元以下的，減除費用為800元；一次“勞務費”總金額（對個人，即為收入）為4000元以上的，減除費用為“勞務費”總金額（對個人，即為收入）*20%；

個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算預扣預繳的個人所得稅。

總結：

1）“勞務報酬所得”在預扣預繳環節，是不扣除專項扣除、專項附加扣除和其他扣除項目的，而減除費用也是區分所得為4000元以上或以下分別適用的，而不是5000元/月（或6萬元/年）。

2）“勞務報酬所得”在預扣預繳環節，適用的稅率與匯算清繳時適用的稅率不同。

4、勞務報酬的匯算清繳辦法

個人取得“勞務報酬所得”被支付方預扣預繳個人所得稅后，在次年的3月1日到6月30日要進行匯算清繳，即重新計算應繳納的個人所得稅，與實際被扣繳的金額比較，多退少補。重點要提示的是“勞務報酬所得”預扣預繳時計算個稅的辦法和匯算清繳時計算個稅的辦法有本質的不同。

“勞務報酬所得”匯算清繳時，要將“勞務費”總金額（對個人，即為收入）的20%的部分先從應納稅所得額中扣減，即只將收入的80%的部分作為綜合所得，與其他綜合所得合計在一起作為應納稅收入額，按規定減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、和其他扣除后，找到適用的綜合所得稅率與速算扣除數計繳個人所得稅。