新用戶掃碼下載虛開增值稅專用發票，你所沒想到的
虛開增值稅專用發票，是指：
1.沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；
2.有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；
3.進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。
這個規定大家應該都已經很熟悉了。
國家稅務總局公告2012年第33號規定：
納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
上述這個規定相信大家也是很清楚了。那么，對于虛開增值稅專用發票的定罪量刑標準、虛開增值稅專用發票認定等規定發生了變化，大家是否了解呢？
一、虛開增值稅專用發票定罪量刑標準的變化
《中華人民共和國刑法》第二百零五條規定，虛開增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。
對于虛開增值稅專用發票達到定罪標準的金額、“數額較大”、“數額巨大”標準，最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發[1996]30號）規定如下：
虛開增值稅專用發票稅款數額在1萬元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額在十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”；虛開的稅款數額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。
但是虛開增值稅專用發票定罪量刑標準在2018年發生了變化，大家一定要注意！如下：
《最高人民法院發布《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》（法[2018]226號）第二條規定，虛開的稅款數額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”；虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。
二、虛開增值稅專用發票罪、非法出售增值稅專用發票罪和非法購買增值稅專用發票罪三者刑事責任孰重
《中華人民共和國刑法》第二百零七條規定，非法出售增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。
《中華人民共和國刑法》第二百零八條規定，非法購買增值稅專用發票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。
從上述刑法規定來看，非法購買增值稅專用發票的最高刑期是五年，虛開增值稅專用發票罪、非法出售增值稅專用發票罪的最高刑期是十年以上有期徒刑或者無期徒刑，從最高刑期這個角度看，非法購買增值稅專用發票罪的刑事責任輕于虛開增值稅專用發票罪、非法出售增值稅專用發票罪的刑事責任；虛開增值稅專用發票罪的刑事責任和非法出售增值稅專用發票罪的刑期相同。
三、虛開增值稅專用發票認定的變化
最高人民檢察院于2020年07月24日發放的《最高人民檢察院關于充分發揮檢察職能服務保障“六穩”“六?！钡囊庖姟返?條規定：“依法慎重處理企業涉稅案件。注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產經營活動的企業為虛增業績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發票行為，不以虛開增值稅專用發票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務機關給予行政處罰?！?/span>
從上述文件可以看出，在社會發展變化日新月異的情況下，對于某些特定經濟現象，司法最高層對虛開增值稅專用發票的認定，有從“行為犯”轉向“目的犯”、“結果犯”的傾向，即：虛開增值稅專用發票罪的危害實質在于通過虛開行為騙取抵扣稅款，對于有實際交易存在的代開行為，如行為人主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上未造成國家增值稅款損失的，不宜以增值稅專用發票罪論處。這個認定變化需要引起我們的注意！
作者：裴老師（正保會計網校財稅專家）
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