8月份的工資9月發(fā)放，申報(bào)表中個(gè)人所得稅的所屬期是8月還是9月？

“當(dāng)然是8月的個(gè)人所得稅”，放在之前，一定有70%以上的會(huì)計(jì)會(huì)這樣確認(rèn)。

這是個(gè)“根深蒂固”的觀念。許多企業(yè)從成立到現(xiàn)在也是這樣填寫申報(bào)表的。如果沒有這次個(gè)稅改革，這些企業(yè)很可能從生到死會(huì)一直這樣操作下去。

事實(shí)上，這樣操作的確是錯(cuò)誤的。個(gè)稅改革使這些的企業(yè)報(bào)稅會(huì)計(jì)被個(gè)稅所屬期生生的折磨了一把：9月份工資10月發(fā)放，并在10月申報(bào)，申報(bào)時(shí)如果按之前習(xí)慣勾選的所屬期是9月，那么個(gè)稅稅前扣除的費(fèi)用只能是3500元。只有所屬期為10月的工資，扣除的費(fèi)用才可以適用新的個(gè)人所得稅政策規(guī)定的5000元；而如果選了所屬期為10月，那所屬期為9月的工資在申報(bào)系統(tǒng)中就沒有申報(bào)的記錄，會(huì)不會(huì)造成個(gè)稅扣繳不連續(xù)？如果被認(rèn)定沒連續(xù)申報(bào)個(gè)稅，那一系列買車、買房的人可能會(huì)炸翻財(cái)務(wù)部的……

首行，我們就從政策層面分析歸屬期的問題。

原《個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號(hào)）：第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第九條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

新《個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第十四條 扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。

所以，居民個(gè)人取得所得的時(shí)間，才是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。扣繳義務(wù)人（公司）應(yīng)當(dāng)在個(gè)人實(shí)際取得工資的當(dāng)月代扣個(gè)人所得稅，在次月十五日內(nèi)申報(bào)并繳入國庫。

再回到最初的問題，企業(yè)10月發(fā)9月的工資，對(duì)個(gè)人來說，是10月取得的所得， 10月才發(fā)生納稅義務(wù)，即個(gè)人所得稅稅款的所屬期為10月。

歸屬期雖然明白了，會(huì)計(jì)人仍然很難填寫……

8月份的工資9月發(fā)放，9月申報(bào)期填寫的申報(bào)表中稅款所屬期應(yīng)當(dāng)為9月，但是已經(jīng)填成了8月；10月申報(bào)10月發(fā)的工資，填寫的申報(bào)表稅款所屬期填寫成10月，那申報(bào)系統(tǒng)中豈不是沒有所屬期為9月的稅款的申報(bào)記錄？

這個(gè)問題的解決只能聯(lián)系各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了。但有一個(gè)基本的道理：企業(yè)并沒有少申報(bào)哪個(gè)月的稅，申報(bào)系統(tǒng)中所以有不連續(xù)，是錯(cuò)誤造成的，不是真有漏報(bào)。是錯(cuò)誤就應(yīng)當(dāng)有更正的機(jī)會(huì)和辦法。具體怎么解決，趕緊找您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)吧。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）