應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

收入總額

一般銷售貨物收入

銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入

特殊收入

確認

商業(yè)折扣

應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現金折扣

應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除

銷售折讓

應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

不征稅收入

①財政撥款；

②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

【提示】2020年新增了其他不征收收入，包括“國有資產無償劃入”和“社保基金投資收益”

扣除

項目

成本、費用、稅金、損失、其他

【提示】增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列

三項經費

①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；

②企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；

③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

借款費用

①企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

②企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除

利息費用

據實扣除

①“非金融企業(yè)”向“金融企業(yè)”借款的利息支出。

②“金融企業(yè)”的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出。

③企業(yè)經批準發(fā)行“債券”的利息支出

限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除

公益捐贈

間接捐贈

必須為通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的捐贈

扣除比例

①不超過年度利潤總額12%部分，可扣除

②超過部分，準予結轉以后三年內扣除

全額扣除

①企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于“目標脫貧地區(qū)”的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時“據實扣除”。

②在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策

業(yè)務

招待費

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除

【提示】“銷售（營業(yè)）收入”的范圍：

包括：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

不包括：投資收益+營業(yè)外收入

廣告宣傳費

一般企業(yè)

不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

特殊企業(yè)

化妝品制造或銷售

不超過當年“銷售（營業(yè)）收入30%”的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

醫(yī)藥制造

飲料制造（不含酒類）

煙草企業(yè)

一律不得在計算應納稅所得額時扣除

【記憶口訣】散（三）藥裝（妝）進飲料瓶，忌煙忌酒

手續(xù)費

傭金

保險企業(yè)

保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“18%”的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除

其他企業(yè)

按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額

提取扣除

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除

不得扣除項目

①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

②企業(yè)所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒收財物的損失；

⑤超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；

⑥贊助支出；

⑦未經核定的準備金支出；

⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息

虧損彌補

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不超過“5年”

①高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)；

②“具備資格”年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予最長結轉年限由5年延長至10年