老師，小規模旅游企業為游客支付的餐費等各項扣除費用，做賬時該怎么寫分錄？

您好，麻煩參考以下方法處理。 營改增后，許多納稅人在賬務處理過程中都會疑惑，差額征稅政策下，差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢？下面就為大家分享賬務處理實例。 　　【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價款106萬元，其中扣除項目63.6萬元，稅率6%，不考慮其他因素。 　　假設根據當地稅務機關的規定，該旅游公司采取“差額開票”方式，含稅金額106萬元，增值稅額=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4萬元，不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務處理方式： 　　一、差額扣除部分抵減成本 　　根據《財政部關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知 》（財會〔2012〕13號，以下簡稱13號文件）對于差額征稅賬務處理的規定： 　　對于一般納稅人，在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額； 　　企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 　　說明，小規模納稅人只是用應繳稅費——應交增值稅代替，此略。 　　賬務處理如下： 　　借：主營業務成本　　63.6 　　貸：應付賬款等　　63.6 　　借：應繳稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）　　3.6 　　貸：主營業務成本　　3.6 　　借：銀行存款等　　106萬 　　貸：主營業務收入　　100 　　貸：應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　6 　　二、差額扣除部分增加收入 　　賬務處理： 　　借：主營業務成本　　63.6 　　貸：應付賬款等　　63.6 　　借：銀行存款等　　106萬 　　貸：主營業務收入　　103.6 　　貸：應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　2.4 　　三、分析 　　兩種方式比較： 　　第一種：成本60，收入100，利潤40，銷項稅額6，抵減稅額3.6，應納稅額2.4； 　　第二種：成本63.6，收入103.6，利潤40，銷項稅額2.4，應納稅額2.4； 　　哪一種是真實反映業務實質的？分析如下： 　　統算：收取款項106萬元，繳納增值稅2.4萬元，剩余金額為106-2.4=103.6萬元。發票上也顯示不含稅金額為103.6萬元。 　　從該角度出發，似乎應確認收入103.6萬元和銷項稅額2.4萬元。但是從增值稅銷售額的實質含義角度出發，則不然。 　　增值稅的銷售額是價稅分離體系，比如采購含稅金額為63.6萬元，取得專票，其中的“價”=63.6÷（1+6%）=60萬元， “稅”=60×6%=3.6萬元。對于納稅人來講，成本金額為60萬元，因為稅額3.6萬元，用于抵扣銷項稅額，因此不能重復計入成本，這個大家都比較好 理解。 　　回到上例，該公司采購金額為63.6萬元，其中的3.6萬元部分用來抵減銷項稅額，實際上起到了一個進項稅的作用，相同的道理，這里的3.6萬元就不 能重復作為成本處理，因為其已經抵減了銷項稅額，我們不能認為抵扣銷項稅的進項稅不作為成本，而抵減銷項稅額的部分就作為成本，兩者并無本質的區別。 　　再看收入，銷售額106萬元，其中的“價”100萬元，“稅”6萬元，即銷項稅額為6萬元。納稅人應向稅務機關繳納6萬元增值稅，但是因為有進項稅或 抵減的稅額3.6萬元，只需繳納2.4萬元，但不能因為應納稅額是2.4萬元，就確認銷項稅額2.4萬元，收入103.6萬元。 　　這里，很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅額”迷惑了。追根溯源，為什么會有差額征稅政策？根本原因是增值稅是“增值”的稅，成本部分不能取得進項，就 成了全額繳納增值稅，而不是“增值”稅。在征管形式上，無法取得增值稅專用發票等扣稅憑證，不能用進項稅的抵扣形式申報，所以采取了從銷項稅額中抵減的辦 法，即以“抵減”的形式行“抵扣”之實。其實我們只要把“抵減”的3.6萬元稅額，改成“抵扣”的稅額，其結果就非常明顯了。 　　四、結論 　　因此，13號文件對于差額征稅的賬務處理規定，符合業務實質，準確的核算了相關成本收入等項目，對于差額征稅的賬務處理，應遵循其規定。

老師，您好。我看了您分享的內容。也就是說，小規模在支付各項允許扣除的費用時，和一般納稅人賬務處理一樣，也是借:主營業務成本 應交稅費～應交增值稅 貸:銀行存款，在做這筆分錄時是用取得的允許扣除費用的總金額除以1.03借成本，乘以0.03借應交稅費～應交增值稅，對嗎？那把上面的例子拿過來做小規模的賬，同樣有一個不明白的問題，開出來的發票上面不含稅金額和賬里主營業務收入的金額不一樣，到底該按發票的不含稅金額入賬及報稅？還是按賬里的不含稅金額入賬及報稅？按賬里的不含稅金額報稅和稅控比對后有差異，會不會無法上傳申報，得去稅務提交資料讓稅務員給報稅，然后稅控強制上傳清卡呢？

您好，對的，按發票的不含稅金額入賬及報稅，按賬里的不含稅金額報稅和稅控比對后有差異，有可能會無法上傳申報，得去稅務提交資料讓稅務員給報稅，然后稅控強制上傳清卡，是的，確實存在比對不通過的現象時，需要到稅務局報稅，強制上傳清卡的。

老師，不含稅金額里面是不是含有要扣除的項目，這樣也沒事，對嗎？

您好，是的，對的，您理解正確。

老師，那我做賬就按企業開出的銷售發票做賬，不含稅金額和稅額按票上的數字計入。相當于含稅收入抵不含稅的成本？那么在報季度小規模增值稅的時候，需要填寫扣除項目的總金額，就只能去看當月錄入的成本憑證里的實際支付金額或者應付金額，對嗎？

您好，是的，是的，對的。

老師，您看看我這張發票怎么做賬呢？

是我們往外開的發票

老師，發票的信息我忘記涂鴉了，您那邊可以幫我涂鴉一下嗎？或者是不在網上出現？謝謝您

您好，借：現金或者銀行存款，34600，貸：主營業務收入，34582.52，應交稅費-應交增值稅（銷項），17.48。