1、應(yīng)交增值稅 　　“應(yīng)交增值稅”專欄是用來預(yù)繳當(dāng)月增值稅額，一般適用于兩種情況：1.一個(gè)月內(nèi)需分次預(yù)繳的情形（以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款）；2.輔導(dǎo)期管理納稅人超限量購買專用發(fā)票。 　　2、預(yù)交增值稅 　　“預(yù)交增值稅”科目適用于四類特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，即核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)和采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)。需要注意以下三點(diǎn)事項(xiàng)： 　　1.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（ 　　財(cái)會(huì) 　　〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)交增值稅”科目期末余額，在納稅義務(wù)發(fā)生前不能結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”，其他三類特殊業(yè)務(wù)月末均可轉(zhuǎn)至“未交增值稅”。 　　2.預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 　　3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等 　　營改增 　　試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，預(yù)收款時(shí)不再產(chǎn)生納稅義務(wù)。也就是說，在預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間上，建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致。 　　【預(yù)交繳增值稅非預(yù)交增值稅下賬務(wù)處理的異同點(diǎn)】 　　一、1、預(yù)交時(shí)要做2筆分錄： 　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 　　貸：銀行存款 　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅 　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 　　2、這樣本月未交增值稅的余額在借方，以后有增值稅直接計(jì)提 如果未交增值稅余額在借方就不需要交，如果計(jì)提后貸方余額是多少就是本月應(yīng)該交的比如本月需要交。 　　3、未交增值稅是“應(yīng)交稅金”的二級明細(xì)科目，該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的，平時(shí)無發(fā)生額，月末結(jié)賬時(shí)，當(dāng)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”為貸方余額時(shí)，為應(yīng)交增值稅，應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方，反映企業(yè)未交的增值稅；當(dāng)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”為多交增值稅時(shí)，應(yīng)將其多交的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方，反映企業(yè)多交的增值 　　在應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)轉(zhuǎn)出未交增值稅專欄，記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。 　　二、未交增值稅的賬務(wù)處理： 　　①若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 20 　　②若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為101萬元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額l萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 　　③若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，已交稅金30萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 10 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 　　④若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 30 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30 　　注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬元，而不是50萬元，借方與貸方的差額20萬元屬于尚未抵扣的增值稅。 　　【預(yù)交增值稅會(huì)計(jì)分錄】 　　借:應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(已交稅金)1000 　　貸:銀行存款 1000