【例題 綜合題】某市摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，2016年生產經營情況如下： 　　(1)當年銷售摩托車，取得不含稅銷售收入8000萬元，對應的銷售成本為3200萬元。 　　(2)將自產摩托車用于對外投資，該批摩托車不含稅市場價100萬元，成本40萬元。 　　(3)當年購進原材料取得增值稅專用發票，注明價款3000萬元、增值稅510萬元。 　　(4)2月購入符合規定的安全生產設備，取得普通發票上注明的金額50萬元，當月投入使用。企業將該設備購置支出一次性在成本中列支。已知該設備生產的產品全部在當年銷售，相關成本已結轉。該企業設備凈殘值率規定為10%，設備折舊年限按照稅法規定最低折舊年限計算。 　　(5)轉讓技術所有權取得收入800萬元，與之相關的成本費用100萬元。 　　(6)當年發生管理費用500萬元，其中含新產品研究開發費用120萬元、業務招待費80萬元。 　　(7)當年發生財務費用200萬元，其中包括支付銀行借款利息60萬元、逾期罰息10萬元，向非金融企業(非關聯企業)借款1800萬元的全年借款利息130萬元。已知金融企業同期同類貸款年利率為6%。 　　(8)當年發生銷售費用1300萬元，其中含廣告費1230萬元。 　　(9)取得國債利息收入100萬元，地方政府債券利息80萬元，企業債券利息120萬元。 　　(10)全年計入成本、費用的實發合理工資總額800萬元(含殘疾職工工資50萬元)，實際發生職工福利費120萬元、職工教育經費15萬元、撥繳工會經費18萬元。 　　(11)當年發生營業外支出共計120萬元，其中稅收滯納金12萬元、未經核定的準備金支出30萬元、通過當地人民政府向貧困地區捐款78萬元。 　　其他相關資料：摩托車適用的消費稅稅率為10%，該摩托車最高價與平均價相等，相關發票均已通過稅務機關認定并準予抵扣。上述技術轉讓發生的成本費用不包括在企業成本、費用中。 　　要求：根據上述資料，回答下列問題。 　　(1)計算當年該企業共計應繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計數。 　　(2)計算當年該企業實現的會計利潤。 　　(3)計算當年技術轉讓所得應納稅調整的金額。 　　(4)計算當年管理費用應納稅調整的金額。 　　(5)計算當年廣告費應納稅調整的金額。 　　(6)計算當年工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費應納稅調整的金額。 　　(7)計算當年該企業企業所得稅的應納稅所得額。 　　(8)計算當年該企業應繳納的企業所得稅稅額。 　　【答案及解析】 　　(1)應繳納增值稅=(8000+100)×17%-510=867(萬元) 　　應繳納消費稅=(8000+100)×10%=810(萬元) 　　應繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=(867+810)×(7%+3%+2%)=201.24(萬元) 　　該企業當年共計應繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計數=867+810+201.24=1878.24(萬元) 　　(2)企業購進生產設備，應按照規定計算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當年應扣除的折舊=50×(1-10%)÷10÷12×10=3.75(萬元)，應調增會計利潤=50-3.75=46.25(萬元) 　　當年該企業實現的會計利潤=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01(萬元) 　　【提示】在計算會計利潤時，不能扣除企業繳納的增值稅。 　　(3)在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。所以當年該企業技術轉讓所得應調減應納稅所得額=500+(800-100-500)×50%=600(萬元) 　　(4)①企業開發新產品發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，可以加計50%在企業所得稅前扣除。應調減應納稅所得額=120×50%=60(萬元) 　　②企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。實際發生額的60%=80×60%=48(萬元)，銷售(營業)收入的5‰=(8000+100)×5‰=40.5(萬元)，48萬元>40.5萬元，可以在企業所得稅前扣除的業務招待費為40.5萬元，應調增應納稅所得額=80-40.5=39.5(萬元) 　　管理費用共應調減應納稅所得額=60-39.5=20.5(萬元) 　　(5)廣告費扣除限額=(8000+100)×15%=1215(萬元)，企業實際發生的廣告費1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應調增應納稅所得額=1230-1215=15(萬元) 　　(6)①實際發放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。支付給殘疾職工的工資可加計扣除100%，所以工資應調減應納稅所得額50萬元 　　②職工福利費扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發生120萬元，應調增應納稅所得額=120-112=8(萬元);職工教育經費扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發生15萬元，沒有超過扣除限額，不需要進行納稅調整;工會經費扣除限額=800×2%=16(萬元)，實際發生18萬元，應調增應納稅所得額=18-16=2(萬元) 　　當年工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費共應調減應納稅所得額=50-8-2=40(萬元) 　　(7)①非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業借款利息支出應調增應納稅所得額=130-1800×6%=22(萬元) 　　②取得的國債利息收入和地方政府債券利息收入，免征企業所得稅。應調減應納稅所得額=100+80=180(萬元) 　　③企業繳納的稅收滯納金12萬元不得在企業所得稅前扣除，應調增應納稅所得額12萬元;未經核定的準備金支出30萬元不得在企業所得稅前扣除，應調增應納稅所得額30萬元 　　④企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。捐贈扣除限額=2775.01×12%=333.00(萬元)，實際發生捐贈支出78萬元，未超過扣除限額，準予據實扣除。應調增的應納稅所得額為0 　　綜上所述，應納稅所得額=2775.01-600-20.5+15-40+22-180+12+30=2013.51(萬元) 　　(8)企業購置并實際使用符合規定的安全生產設備，該設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，企業當年應繳納企業所得稅=2013.51×25%-50×10%=498.38(萬元)。