題中最后提示，原材料是開始一次性投入的，所以產成品和在產品用的原材料都是一樣的

完工產品負擔的材料成本與直接人工和制造費用。他倆的分母不一樣啊。

直接人工和制造費用都是陸續發生的，在產品要約當成為產成品，而原材料是一次性投入的，在產品和完工產品耗用的是一樣的，不需要約當，所以分母不一樣。