一、增值稅—不需要視同銷售 1.不需要視同銷售 《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2016年第86號）第七條規定，納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第十四條規定的視同銷售服務。 2.納稅義務發生時間 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）：納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 解析：收到預收款開具發票繳納增值稅。 二、房產稅—按照房產原值繳納房產稅 1. 免租期按照房產原值繳納房產稅 《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。 解析：合同中約定免租期的，免租期內房屋產權所有人應當按照房產原值從價計征房產稅。 2計稅依據. 《財政部、國家稅務總局關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》（財稅〔2016〕43號）：房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。 三、印花稅 《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，財產租賃合同（包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等）按租賃金額千分之一貼花，稅額不足一元的按一元貼花 四、企業所得稅 1.《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。 2.《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，應當按照收入與費用配比原則，出租人在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。 五、賬務處理： 1）. 出租方的賬務處理： 出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內按直線法或其它合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。 舉例：2020年出租人甲（房企）將開發的的房屋，出租給乙方，雙方約定租賃期限為1年，租賃期限自2020年1月1日-2020年12月31日。含稅租金共計65.4萬元（不含稅租金為60萬元），其中2020年1至2月為免租期，1月份乙方一次性支付甲方當年租金65.4萬元，甲方收到租金后向乙方開具等額的增值稅發票。 1. 1月份收到全年租金時: 借：銀行存款65.4 貸：預收賬款 60 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）5.4（60*9%） 2. 1-12月每月分攤租金時： 借：預收賬款5 貸：主營業務收入5 2）承租方的賬務處理： 1. 1月份支付全年租金時 借：長期待攤費用60 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5.4 貸：銀行存款65.4 2. 1-12月每月攤銷金額： 借：管理費用5 貸：長期待攤費用5 六、總結 房屋免租期可能產生的多余的稅負是：免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。 解析：合同的條款將實際收到的租金分攤到12個月，不要約定免租期。