00:10:00
問題已解決
為什么權益法下順流抵消不考慮出售比率呢
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時問隨時答
尊敬的學員您好：
【案例】甲公司持有乙公司20%股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算。2×16年度甲公司將成本為800萬元（未減值）的商品按照1200萬元的價格銷售給乙公司，乙公司將取得商品作為存貨核算，至年末對外出售40%，剩余部分未發生減值。乙公司當年實現凈利潤5000萬元，不考慮其他因素。
甲公司個別報表確認投資收益=［5000-（1200-800）×（1-40%）］×20%=952（萬元）。
會計分錄：
借：長期股權投資——損益調整 952
貸：投資收益 952
上述分錄可分解為：
①不考慮內部交易情況下確認享有的凈利潤份額
借：長期股權投資——損益調整 1000（5000×20%）
貸：投資收益 1000
②內部交易未實現損益抵銷
借：投資收益 48
貸：長期股權投資——損益調整 48（400×60%×20%）
合并報表分錄分析如下：
個別財務報表內部交易抵銷：
借：投資收益 400×60%×20%
貸：長期股權投資 400×60%×20%
合并報表抵銷：
借：營業收入 1200×20%
貸：營業成本 800×20%
營業成本 400×40%×20%
存貨 400×60%×20%
【提示】
①“存貨”是被投資方的，投資方合并報表角度反映為“長期股權投資”
②“營業成本400×40%×20%”是被投資方的，投資方合并報表角度反映為“投資收益”
在個別報表抵銷分錄基礎上，編制合并報表調整分錄：
借：營業收入 1200×20%
貸：營業成本 800×20%
投資收益400×40%×20%（出售部分，代替被投資方的營業成本）
投資收益400×60%×20%（未出售部分，在個別報表基礎上調整投資收益）
總結：
經過報表項目的替換和在個別報表基礎上的調整，最終合并報表調整抵銷分錄中“相當于”全部抵銷，故可以理解為“合并報表抵銷順流交易不考慮出售比例”
2021 06/08 21:53
黎錦華老師 
2021 06/08 21:54
注：投資方編制合并報表時，對于與被投資方之間發生的內部交易（順流、逆流）原則上都應當考慮出售比例，但由于被投資方不納入投資方合并報表，編制抵銷分錄時應當用投資方的相關項目代替，所以最終編制的順流交易抵銷分錄中，“相當于”不需要考慮出售比例。
84784967 
2021 06/08 21:57
那為什么逆流需要考慮出售比率呢
黎錦華老師
2021 06/08 22:00
逆流交易的理解。
【解答】例·甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則按現行準則規定個別報表中處理為：
借：長期股權投資 （1000-100）×30%=270
貸：投資收益 270
合并報表中調整分錄為：
借：長期股權投資 100×30%=30
貸：存貨 30
【理解】若不考慮內部交易調整凈利潤情況下，則個別報表中應做處理為：
借：長期股權投資 300
貸：投資收益 300
然后合并報表中基于正常的抵消則應為：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
存貨 100×30%
由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現行準則下不納入甲公司合并范圍，故乙公司個別報表中的營業收入和營業成本也不納入合并報表，故應當替換為與之相關的損益類項目，即“投資收益”科目。即合并報表中的調整分錄應為：
借：投資收益 30
貸：存貨 30
【注】該筆分錄是合并報表中應體現的實質抵消金額及項目。
但是由于在現行準則下個別報表中已經針對未實現內部損益調減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄：
借：投資收益 30
貸：長期股權投資 30
由于上述的分錄，已經實現了調減投資收益的效果，但是同時調減了長投的價值，故應當將調減長投的價值予以恢復，所以合并報表中分錄即為：
借：長期股權投資 30
貸：存貨 30
【拓展1】若上述例題中存貨當年對外出售40%，則合并報表中的調整分錄應為：
借：長期股權投資 100×60%×30%
貸：存貨 18
【拓展2】若上述例題中第一年仍未出售，第二年出售40%，則第二年合并報表中分錄應為：
借：長期股權投資 100×60%×30%
貸：存貨 18
閱讀 88
描述你的問題，直接向老師提問
1956
意見反饋
